Консолидированная, промежуточная и сегментная финансовая отчетность

 

Основная цель составления консолидированной отчетности состоит в представлении финансово-хозяйственной деятельности группы компания, дочерних, зависимых и т.д., как деятельности единого предприятия.

Ассоциированная компания признается зависимой, если другое (участвующее) общество имеет более 20% его голосующих акций (акционерное общество) или 20% уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью). Учитывая, что при приобретении 50% голосующих акций (долей участия) общество признается дочерним, оно будет считаться зависимым при приобретении основным обществом пакета голосующих акций (долей участия) от 20 до 50%.

Суть зависимого общества можно описать следующим образом: компания, являющаяся владельцем контрольного пакета акций (долей участия), вправе влиять на принятие зависимым обществом решений, но не вправе давать ему указания, обязательные для исполнения.

Таким образом, при отношениях «основное общество - дочернее общество» предполагается возможность управления финансовой и хозяйственной политикой компании, а при отношениях «основное общество - зависимое общество» предусмотрено только значительное влияние на принятие решений.

Значительное влияние (significantinfluence) - участие в принятии решений по финансовой и оперативной политике без права единоличного или совместного контроля над нею. Как правило, наличие 20% доли есть достаточный признак значительного влияния, если только не доказано его отсутствие. Напротив, при доле менее 20% значительное влияние не признается, если только факт влияния не доказан иными аргументами.

Лицо, имеющее более 20% доли с правом голоса в уставном капитале организации, имеет право предварительного и последующего контроля деятельности данного предприятия.

Необходимость предварительного контроля возникает, когда суммарная балансовая стоимость активов лиц, участвующих в сделке, превышает 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда, либо когда один из участников сделки - предприятие, внесенное в Реестр организаций, имеющих долю на рынке определенного товара более 35%, а также в случаях, когда приобретателем выступает группа лиц, контролирующая деятельность указанной организации.

Консолидированная отчетность формируется для установления степени влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможности управлять их финансово-хозяйственной деятельностью.

Консолидированная отчетность используется:

- при котировке акций обществ, которые входят в группу;

- для определения эффективности экономических взаимосвязей предприятий, входящих в группу;

- при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы;

При формировании консолидированной отчетности следует иметь в виду и такое понятие как интерес (доля) меньшинства.

Интерес (доля) меньшинства - это доля в уставном капитале дочернего общества, которая принадлежит остальным его участникам, помимо основного общества. Указанная доля не обеспечивает ее владельцам возможности контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Доля меньшинства (minorityinterest) - часть чистых активов и часть чистых финансовых результатов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, не контролируемую материнской компанией (прямо или через другие дочерние компании).

Доля меньшинства в уставном капитале определяется двумя методами:

1) как процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Этот способ применим только в отношении акционерных обществ при условии равного номинала всех эмитированных акций;

2) как часть уставного капитала, не принадлежащая головной организации, в его общей величине. Подобные способ допустим к применению всеми хозяйствующими субъектами.

Сводная отчетность составляется при использовании единой учетной политики для всех включаемых компаний. Если это нецелесообразно (невозможно), указанный факт раскрывается с определением долей в статьях отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Сводная (консолидированная) отчетность группы формируется на основе бухгалтерской отчетности организаций ее образующих.

Составление сводной (консолидированной) отчетности, которая суммирует сведения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних организаций, а также отражает информацию о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной организации.

Отчетность составляется на основе форм, разработанных головной организацией по типовым формам бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и состоит из следующих взаимосвязанных форм:

- консолидированного бухгалтерского баланса;

- консолидированного отчета о финансовых результатах;

- консолидированного отчета о движении капитала;

- консолидированного отчета о движении денежных средств;

- консолидированных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторского заключения.

Промежуточная отчетность - это отчетность за определенный период в пределах финансового года (квартал, полугодие и т.д.).

МСФО устанавливает требования, которым должна соответствовать отчетность предприятий за финансовый год. При этом указанный период может совпадать или не совпадать с календарным годом.

В целях принятия обоснованных решений бывает недостаточно проанализировать сведения только за предшествующий год. Ведь зачастую пользователи заинтересованы в обновленной финансовой информации. На регламентацию составления подобных сведений направлен МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», которым не установлено обязательного требования от организаций представления промежуточной финансовой отчетности. Подобные решения находятся в компетенции самой организации, комитетом по МСФО только рекомендовано регулирующим органам требовать составления отчетности чаще, чем раз в год, от компаний, чьи ценные бумаги находятся в свободном обращении. Подготовка промежуточной финансовой отчетности может потребоваться для участников компании, кредитных организаций и т.д.

МСФО (IAS) 34 предусмотрено два варианта представления промежуточной отчетности:

- полный комплект финансовой отчетности;

- сжатые финансовые отчеты за период.

Если организацией было решено представить промежуточную финансовую отчетность в виде полного комплекта документов, то она должна соответствовать требованиям, установленным МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В этом случае промежуточная отчетность не будет отличаться от годовой отчетности. По составу промежуточная отчетность будет аналогична составу годовой отчетности. Она должна включать те же отчеты и составляется на той же основе, что и последняя по времени годовая отчетность компании. Например, компания должна сформировать сводную промежуточную отчетность, если последняя годовая отчетность ее была составлена как сводная.

Если же отчетность решено представить в сжатом варианте, то она должна включать как минимум бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчето движении денежных средств, отчет о движении капитала плюс стандартные пояснения к финансовой отчетности. Дополнительные документы следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями обоснованных решений.

Благодаря возможности представления отчетности в сжатом виде снижается трудоемкость формирования отчетности и обеспечивается своевременное представление ее пользователям. Необходимый минимум статей в отчетах, представляемых по сжатой форме, содержит итоговые статьи и суммы из годовой отчетности на последнюю отчетную даты. Выборочные пояснения и дополнения к отчетности должны описывать события и операции, необходимые для уяснения происшедших изменений в финансовом положении и результатах деятельности предприятия, которые имели место с даты последней годовой отчетности. При необходимости допустимо включение в сжатые формы отчетов и дополнительных статей, а также дополнительных пояснений.

При формировании промежуточной отчетности можно в значительной мере полагаться на оценочные значения. Вместе с тем применяемые методы и процедуры оценки статей должны гарантировать надежность информации и раскрытие всех данных, имеющих значение для правильного понимания финансового положения и результатов деятельности компании.

Очень важно при подготовке промежуточной отчетности применять те же методы и средства, что были использованы и при составлении годовой отчетности компании. Это требование направлено на соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности предприятия, а также на сопоставимость данных промежуточной отчетности за различные периоды в рамках финансового года. Показатели при составлении промежуточной отчетности должны формироваться с учетом накопительного принципа с начала года до даты составления отчетности. В результате периодичность формирования промежуточной отчетности не оказывает влияния на показатели годовой отчетности, но при этом допустимы будут изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Такие изменения должны раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.

МСФО 34 требует специального отражения в отчетности факта соответствия ее положениям данного стандарта. Промежуточная отчетность считается отчетностью по МСФО только если она соответствует всем МСФО. При составлении промежуточной сжатой отчетности по МСФО 34 следует заявить (раскрыть) факт соответствия отчетности этому стандарту.

Информация о разных видах товаров (работ, услуг), а также о деятельности организации в различных географических регионах, полученная в результате оценки соответствующих рисков и прибылей, называется сегментной информацией, или информацией по сегментам. Такая информация является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и имеет большое значение для принятия управленческих решений. Ее раскрытие в составе годовой бухгалтерской отчетности направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т.д.).

Подобная информация позволяет более тщательно проанализировать деятельность предприятия на протяжении нескольких лет, а также сопоставить результаты от производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у различных предприятий. Руководство предприятия имеет дополнительную возможность для проведения сравнения и анализа результатов отрасли в целом и для формирования выводов на этой основе.

Принципы представления отчетности по сегментам деятельности (в разрезе товаров и услуг или в разрезе регионов деятельности) определены МСФО 14 «Сегментная отчетность» (IAS 14.SegmentReporting).

Сферой применения указанного стандарта является полная (годовая) отчетность по МСФО компаний, ценные бумаги которых торгуются публично или готовятся к публичному размещению. Стандарт применяется к сводной отчетности группы, но не к отчетности отдельных компаний внутри группы.

Основные определения, установленные МСФО 14:

Хозяйственный сегмент - обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством определенного вида товаров (услуг), риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании.

Географический сегмент - обособленная (идентифицируемая) часть компании, занятая производством товаров (услуг) в конкретной экономической среде, риски и выгоды которой существенно отличаются от прочей деятельности компании. Географические сегмент может быть привязан как к местонахождению активов (производства) компании, так и к местонахождению ее клиентов (рынков), в зависимости от организации и структуры управления бизнесом.

Отчетный сегмент - хозяйственный или географический сегмент, для которого требуется раскрытие по МСФО 14.

Выбор вида первичной сегментации определяется на основе принципов уместности, надежности, сопоставимости и полезности, заложенных Концепцией МСФО. Смешанное, матричное представление допускается, в случаях, если оно уместно.

Доходы сегмента - включают признанные доходы, непосредственно относящиеся к данному сегменту и часть общекорпоративных доходов, распределяемая на данный сегмент. Доходы дочерних, зависимых компаний и доходы по совместной деятельности признаются в доходе сегмента, если они признаются в доходе группы компании в целом.

Доходы сегмента не включают:

- чрезвычайные доходы;

- процентный и дивидендный доход (если только финансовая деятельность не является основной);

- прибыли от продажи инвестиций и от погашения долгов (если только финансовая деятельность не является основной).

Аналогично определяются и расходы сегмента. Помимо упомянутых выше исключений, расходы сегмента не включают:

- долю компании в убытках зависимых компаний и совместных предприятий, учитываемых методом участия;

- отчисления налога на прибыль;

- общие административные расходы компании в целом, не относящиеся адресно к деятельности сегмента.

Результат сегмента равен разнице между доходами и расходами сегмента.

Активы и обязательства сегмента не включают активы и обязательства по налогу на прибыль, а также любые обязательства, не связанные с операционной деятельностью сегмента.

Так, торговая кредиторская задолженность - обязательство сегмента, а краткосрочный кредит таковым не является, т.к. обязательство компании в целом.

Критерием отнесения актива к сегменту выступает амортизация. Когда расходы по амортизации актива включаются в расходы сегмента, то и сам актив относится к тому же сегменту. Допускается обоснованное распределение одного физического актива между балансами нескольких сегментов в случае, если доходы и расходы (включая амортизацию), связанные с активом, также распределяются на эти сегменты.

Баланс сегмента включает в себя все корректировки активов и обязательств, признанные на уровне сводной отчетности, даже когда эти корректировки не отражаются в отчетности дочерних компаний, образующих сегмент.

Необходимо отметить, что не дочерние компании объединяются в сегменты, а сводная отчетность компании в целом раскладывается по сегментам.

Первичный признак сегментации - хозяйственный или географический - определяется, исходя из основного источника рисков и нормы прибыли компании. Обычно, сегментация повторяет организационную структуру компании (cегментация по подразделениям первого уровня), исключая случаи:

- матричной организационной структуры, свидетельствующей о смешанной - и географической, и хозяйственной - зависимости рисков и прибылей;

- организационной структуры, в которой отсутствует явное географическое или хозяйственное деление. В этом случае компания самостоятельно определяет порядок сегментации.

При необходимости, компания вправе объединять структурные подразделения первого уровня в единый сегмент, или разделять подразделения первого уровня на несколько сегментов. Два или более сегмента внутренней отчетности объединяются в один отчетный сегмент по МСФО, если они формируют схожие финансовые показатели и их объединение не противоречит определению сегмента. При этом сегмент внутренней отчетности всегда представляется обособленно в отчетности по МСФО, когда его выручка, или прибыль (убыток), или активы составляют не менее 10% от соответствующих показателей всех сегментов компании в целом. При этом большую часть выручки составляют продажи внешним клиентам.

10% порог применяется только в рамках данного раздела МСФО 14 и не может быть применен как показатель существенности в каких-либо иных областях учета и отчетности.

Минимальный порог сегментации сводной отчетности. Сегмент, не отвечающий указанному условию, может быть раскрыт обособленно, в составе другого сегмента, или в составе нераспределенной по сегментам отчетности.

Но компания обязана раскрыть по сегментам как минимум 75% своей выручки. Если раскрытие "больших" (не менее 10%) сегментов не обеспечивает 75% порога, то следует дополнительно раскрывать и "малые" сегменты.

В случае, если сегмент впервые представляется в отчетности, следует представлять его сравнительные данные за предшествующие периоды. Если сегмент, представленный в предыдущем году, в текущем году опустился ниже 10% порога (по всем трем показателям - выручка, прибыль, активы), но сохраняет свою значимость для бизнеса, то его следует представлять и в отчетном году.

Сегментная отчетность готовится на основе учетной политики компании (группы) в целом, изменения в учетной политике по сегментной отчетности отражаются ретроспективно аналогично порядку, принятому для изменений учетной политики по МСФО 8.

По каждому первичному сегменту подлежит раскрытию следующая информация:

- доходы раздельно по внешним клиентам и внутри группы;

- результат сегмента;

- общая сумма активов;

- обязательства сегмента (по определению - это только обязательства, связанные с его операционной деятельностью);

- сумма расходов на приобретение активов сегмента за отчетный период (методом начисления);

- сумма амортизации активов сегмента, признанная при расчете результата сегмента;

- сумма иных неденежных расходов сегмента, признанная при расчете результата сегмента;

- инвестиции в дочерние компании (совместную деятельность).

 

Список литературы

 

1Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

2 Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»[Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

3 Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»[Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

4Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

5Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу/ одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

6Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. - Система ГАРАНТ, 2008.[Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

7Ремизова Е.Ю., Султанова Г.С. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгалтеру. - Система ГАРАНТ, 2009.[Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru