Глава 15. Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг 9 страницаУказанная норма имеет особую актуальность при применении настоящей статьи. Дело в том, что невозвращение валютной выручки или нарушение порядка такого возвращения в настоящее время практически не используется для целей сокрытия иностранной валюты за границей. Указанное правонарушение российские экспортеры допускают в большинстве случаев из-за недобросовестности своих иностранных контрагентов, нарушающих контрактные сроки оплаты проданного им товара. В такой ситуации правоприменительная практика выработала ряд критериев, которые можно положить в основу принятия решения о невиновности экспортера, т.е. о невозможности соблюдения им требования таможенного режима экспорта в условиях принятия им исчерпывающих мер для такого соблюдения. О невиновности российского экспортера в такой ситуации могут свидетельствовать его действия, связанные с заключением и исполнением внешнеторгового договора, в частности: на стадии предконтрактной подготовки: выяснение через Торгово-промышленную палату РФ, торговое представительство, официальные органы страны иностранного партнера либо иными способами надежности и деловой репутации иностранного контрагента; на стадии заключения договора: внесение в договор способа обеспечения исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации партнера (банковская гарантия, поручительство третьей стороны, залог, задаток и т.д.); разработка механизма разрешения возможных разногласий с четким указанием досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием, какой судебный орган будет рассматривать возникший спор; использование страхования коммерческих рисков; после неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств: ведение претензионной работы (переписка по факту незачисления валютной выручки по контракту с иностранной стороной, предъявление претензии); предъявление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового заявления в судебные органы с требованием о взыскании с контрагента неуплаченной суммы; обращение в ЦБ РФ за получением разрешения на продление срока поступления экспортной валютной выручки; обращение в уполномоченные органы (Торгово-промышленная палата РФ, Минэкономразвития России) за получением заключения об обоснованности незачисления экспортной валютной выручки. Очевидно, что во внешнеторговой практике вряд ли возможно встретить случаи одновременного принятия всех из вышеперечисленных мер. Таможенные и судебные органы должны оценивать принятые экспортером меры по возврату валютной выручки с учетом каждой конкретной ситуации и, исходя из этого, делать вывод о его виновности либо невиновности. 11. Следует иметь в виду, что система таможенно-банковского валютного контроля за полнотой и своевременностью поступления в РФ выручки от экспорта товаров распространена на сделки, по которым вывоз товаров из РФ осуществляется в соответствии с таможенными режимами реэкспорта, временного вывоза и переработки товаров вне таможенной территории. Однако в законодательстве отсутствует норма о том, что возвращение валютной выручки по товарам, помещенным при вывозе под указанные таможенные режимы, является требованием данных режимов. Таким образом, законодательством не предусмотрена административная ответственность за невозвращение валютной выручки по товарам, вывезенным в соответствии с таможенными режимами реэкспорта, временного вывоза и переработки товаров вне таможенной территории. 12. Статьей 193 УК установлена уголовная ответственность за невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ. При этом деяние, предусмотренное названной статьей, признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает десять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
Статья 16.18. Невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств 1. Объектом правонарушения являются требования таможенного режима временного ввоза (вывоза). 2. Таможенным кодексом установлено, что временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные (вывезенные) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы (ч.2 ст.68 и ст.73). 3. Сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом исходя из цели и обстоятельств такого ввоза (вывоза) и не могут быть более двух лет. Для отдельных категорий товаров ГТК России может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза). Продление указанных сроков осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ГТК России (ст.71 ТК). 4. Приведенные нормы Таможенного кодекса говорят о требованиях к временно ввозимым (вывозимым) товарам. Однако указанные положения законодательства в равной мере касаются и транспортных средств (см. п.4 комментария к ст.16.19). 5. Объективную сторону правонарушения образуют приведенные ниже противоправные деяния: противоправное бездействие, выражающееся в невывозе за пределы таможенной территории РФ ранее ввезенных товаров и (или) транспортных средств, если такой вывоз является обязательным, либо в невозвращении на таможенную территорию РФ ранее вывезенных товаров и (или) транспортных средств, если такое возвращение обязательно (часть 1 рассматриваемой статьи); противоправные действия, выражающиеся в вывозе с нарушением установленных сроков за пределы таможенной территории РФ ранее ввезенных товаров и (или) транспортных средств, если такой вывоз обязателен, либо ввоз с нарушением установленных сроков на таможенную территорию РФ ранее вывезенных товаров и (или) транспортных средств, если такой ввоз обязателен (ч.2 рассматриваемой статьи). В соответствии со ст.74 ТК лицо, временно вывезшее товары и не возвратившее их в установленные сроки, не несет ответственности перед таможенными органами лишь в том случае, если факт уничтожения или безвозвратной утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения либо выбытия из владения вследствие неправомерных по законодательству РФ действий органов или должностных лиц иностранного государства подтвержден российскими консульскими учреждениями за границей. 6. Субъектом правонарушения является лицо, ответственное за соблюдение требований таможенного режима временного ввоза (вывоза). 7. Субъективная сторона для физических лиц характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Для юридических лиц вина определяется по правилам ч.2 ст.2.1 КоАП.
Статья 16.19. Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами 1. Объектом правонарушения является порядок применения таможенных режимов. 2. Пункт 12 ст.18 ТК определяет таможенный режим как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, для таможенных целей. Таможенный режим устанавливает порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных платежей и нетарифных мер регулирования, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами. В целях таможенного регулирования ст.23 ТК установлены 15 таможенных режимов. При этом ст.24 ТК допускает в случае, когда ТК не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, возможность для Правительства РФ и ГТК России в пределах своей компетенции впредь до принятия соответствующих законодательных актов РФ определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать таможенные режимы, не предусмотренные ТК. Статья 25 ТК устанавливает, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено ТК и иными актами законодательства РФ по таможенному делу. Лица выбирают тот или иной режим исходя из потребностей своей внешнеэкономической деятельности, целей, сроков ввоза (вывоза), иных обстоятельств. 3. Пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу РФ, осуществляются в соответствии с их таможенными режимами (ст.28 ТК). Каждый таможенный режим содержит перечень требований (условий, ограничений), распространяющихся на товары и (или) транспортные средства, помещенные под данный режим, которые пользователь таможенного режима обязан соблюдать. 4. В соответствии с ч.1 ст.107 ТК перемещение транспортных средств через таможенную границу РФ осуществляется в соответствии с таможенными режимами, применимыми к транспортным средствам (о понятии "транспортного средства" см. п.6 комментария к ст.16.1). Анализ таможенного законодательства показывает, что к транспортным средствам применимы таможенные режимы временного ввоза (вывоза) и транзита. 5. Объективную сторону правонарушения образуют приводимые ниже противоправные действия: нарушение требований (условий, ограничений) таможенного режима при проведении операций с товарами и (или) с транспортными средствами; изменение состояния товаров и (или) транспортных средств, помещенных под определенный таможенный режим. ГТК России разъяснил (письмо от 13 июля 2000 г. "О квалификации правонарушения"), что "условиями таможенного режима являются обстоятельства, которые предопределяют возможность помещения под него товаров и транспортных средств, ограничениями - прямые или косвенные запреты на осуществление с товарами и транспортными средствами, помещенными под таможенный режим, определенных действий, а требованиями - действия, с совершением которых связана возможность завершения таможенного режима в соответствии с требованиями таможенного законодательства". Ряд таможенных режимов содержит ограничения по использованию товаров и (или) транспортных средств, предполагающие сохранение их в неизменном состоянии на весь период нахождения под данным режимом. К таким таможенным режимам относятся, например, транзит, таможенный склад, временный ввоз (вывоз). Допускается только изменение товаров и (или) транспортных средств, связанное с естественным износом либо убылью при нормальных условиях пользования, транспортировки и хранения; пользование либо распоряжение товарами и (или) транспортными средствами не в соответствии с таможенным режимом, под который такие товары и (или) транспортные средства помещены (ч.1 рассматриваемой статьи); завершение действия таможенного режима с нарушением установленных сроков (ч.2 рассматриваемой статьи). Вторая часть данной статьи связана с нарушением требований так называемых срочных таможенных режимов, т.е. режимов, использование которых ограничено определенным промежутком времени. По истечении этого времени пользователь таможенного режима обязан совершить предписанные таможенным законодательством действия по завершению действия режима. 6. Субъектом правонарушения могут быть только юридические лица и их должностные лица. В соответствии с п.5.1 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденных приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г., при перемещении транспортных средств в упрощенном, льготном порядке физические лица не могут осуществлять ввоз транспортных средств на таможенную территорию РФ и вывоз транспортных средств с этой территории в соответствии с таможенными режимами выпуска для свободного обращения реимпорта, транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза (вывоза), свободной таможенной зоны, свободного склада, переработки вне таможенной территории, экспорта, реэкспорта. Как следует из п.7.2 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденных приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г., при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в упрощенном, льготном порядке физические лица не могут заявить таможенные режимы выпуска для свободного обращения реимпорта, транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза (вывоза), свободной таможенной зоны, свободного склада, переработки вне таможенной территории, экспорта, реэкспорта. 7. Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной. Вина юридических лиц определяется по правилам ч.2 ст.2.1 КоАП.
Статья 16.20. Нарушение порядка пользования либо распоряжения условно выпущенными товарами и (или) транспортными средствами 1. Объектом правонарушения является порядок пользования и распоряжения условно выпущенными товарами. 2. В соответствии с п.14 ст.18 ТК условный выпуск - это выпуск товаров и транспортных средств, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий. 3. Условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование указанных товаров и транспортных средств в иных целях допускается с разрешения таможенного органа РФ при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных ТК. Распоряжение условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, допускается с разрешения таможенного органа РФ в установленном порядке (ст.29 ТК). Контроль за целевым использованием таких товаров осуществляется таможенными органами в соответствии с Инструкцией о порядке контроля целевого использования условно выпущенных товаров и транспортных средств, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, утвержденной приказом ГТК России от 5 ноября 2001 г. 4. Под таможенными платежами в п.18 ст.18 ТК понимаются таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сбор за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами. Налоговый кодекс РФ в ст.56 определяет, что льготами по налогам и сборам являются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В Законе РФ от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе" под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Вопросы предоставления тарифных льгот урегулированы в разд.VI указанного Закона. В Налоговом кодексе вопросы ввоза товаров на территорию РФ с предоставлением льгот по уплате НДС раскрыты в ст.150, а аналогичные вопросы по акцизам - в ст.183-185. 5. Объективную сторону правонарушения образуют противоправные действия, выражающиеся в нецелевом пользовании либо распоряжении без разрешения таможенного органа условно выпущенными товарами и (или) транспортными средствами, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам. При привлечении к ответственности необходимо обращать внимание на то, что выпуск должен быть условным, сопряженным с предоставлением льгот по таможенным платежам и обусловленным целевым использованием товаров и (или) транспортных средств. 6. Субъектом правонарушения является лицо, которому предоставлены льготы по таможенным платежам и которое воспользовалось либо распорядилось товарами и (или) транспортными средствами нецелевым образом без разрешения таможенного органа. 7. Субъективная сторона для физических лиц характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Для юридических лиц вина определяется по правилам ч.2 ст.2.1 КоАП.
Статья 16.21. Приобретение ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил товаров и (или) транспортных средств 1. Объектом правонарушения является порядок: перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; пользования товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам; пользования товарами и транспортными средствами, в отношении которых в соответствии с условиями ввоза либо заявленного таможенного режима установлены ограничения распоряжения и пользования. 2. Данная статья направлена, в первую очередь, на пресечение противоправных действий, способствующих перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ с нарушением таможенных правил, а также дальнейшей реализации и распространению незаконно ввезенных товаров. 3. Объективную сторону правонарушения образуют перечисленные ниже противоправные действия: приобретение, хранение, транспортировка товаров, пользование, распоряжение товарами, содействие в сбыте товаров и (или) транспортных средств: ввезенных на таможенную территорию РФ помимо таможенного контроля, либо с сокрытием от такого контроля, либо с обманным использованием документов или средств идентификации; недекларированных или недостоверно декларированных; в отношении которых таможенное оформление не завершено; приобретение товаров и (или) транспортных средств, в отношении которых: предоставлены льготы по таможенным платежам; установлены ограничения по распоряжению и пользованию в соответствии с условиями ввоза либо заявленного таможенного режима. 4. Возбуждению дела по данной статье в большинстве случаев предшествуют фиксация факта совершения иного противоправного деяния и привлечение к ответственности по другим статьям гл.16 КоАП, в частности ст.16.1, 16.2, 16.19, 16.20. Вместе с тем это происходит не всегда. В частности, предшествующему возбуждению дела и привлечению к ответственности по иным статьям могут препятствовать обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении по нереабилитирующим основаниям (см. ст.24.5 КоАП). В любом случае обстоятельства незаконного ввоза товаров и (или) транспортных средств, совершения с ними иных незаконных операций подлежат установлению в ходе административного расследования. 5. Субъектом правонарушения является лицо, совершившее перечисленные в диспозиции данной статьи противоправные действия. Это может быть то же лицо (кроме случаев приобретения), которое незаконно ввезло товар (транспортное средство), уклонилось от его декларирования и т.д., или иное лицо. 6. Субъективная сторона для физических лиц характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Для юридических лиц вина определяется по правилам ч.2 ст.2.1 КоАП. 7. При привлечении к ответственности по данной статье за приобретение товаров и (или) транспортных средств, перемещенных через таможенную границу РФ с нарушением таможенных правил, следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ, высказанную им в определении от 27 ноября 2001 г. "Об официальном разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 1999 г. по делу о проверке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 380 Таможенного кодекса Российской Федерации". В названном документе определяется, что: "товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил, предусматривающих возможность конфискации, не могут быть конфискованы у лиц, которые приобрели их в ходе оборота на территории Российской Федерации (при том, что такое имущество не подлежит конфискации или обращению в собственность государства иным образом согласно правовым предписаниям в случае запрета федеральным законом или международным договором Российской Федерации ввоза, вывоза или оборота на территории Российской Федерации либо ограничения совершения в отношении него указанных действий), если эти лица не могли каким-либо образом влиять на соблюдение требуемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенных формальностей, поскольку не были в тот период участниками каких-либо отношений, включая таможенные отношения, по поводу такого имущества, и если, приобретая его, они не знали и не должны были знать о незаконности ввоза".
Статья 16.22. Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации 1. Объектом правонарушения является порядок уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (таможенная пошлина, НДС, акцизы, таможенные сборы). 2. Таможенным кодексом (ст.119, 120, 121) определено, что таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи декларации. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. 3. Объективную сторону правонарушения образует противоправное бездействие, выражающееся в неуплате в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. ГТК России разъяснил, что "в случаях, когда таможенная декларация не была подана в установленный срок и таможенные платежи не уплачены, то со дня истечения срока подачи декларации исчисляются сроки уплаты таможенных платежей, а не сроки их неуплаты" (письмо от 17 декабря 1998 г. "О направлении рекомендаций"). Таким образом, в ч.3 ст.119 ТК речь идет о несвоевременной уплате лицом таможенных платежей в связи с несвоевременной подачей им таможенной декларации. За просрочку уплаты таможенных платежей начисляется пеня, но не применяется административная ответственность. В результате сфера применения настоящей статьи сводится в основном к случаям нарушения сроков уплаты: налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при предоставлении отсрочки (рассрочки) их уплаты. В таких случаях таможенный орган всегда точно устанавливает сроки уплаты; периодических таможенных платежей за временно ввезенные (вывезенные) товары (ст.71 ТК). Таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз (вывоз), обязан одновременно определить сроки уплаты периодических таможенных платежей. 4. Субъектом правонарушения является лицо, на которое таможенным законодательством возложена обязанность уплатить таможенные платежи. 5. Субъективная сторона для физических лиц характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Для юридических лиц вина определяется по правилам ч.2 ст.2.1 КоАП.
|
