АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПО ДАННЫМ ОТЧЕТНОСТИ

Для того, чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить ана­литическую таблицу:

Данные таблицы 4.1 показывают, что в анализируемой органи­зации за отчетный год в составе собственного капитала наиболь­шими темпами увеличивались фонды потребления (156,4%), сле­довательно, полученный доход/в основном, направлялся на по­требление, а также в фронды социальной сферы. Движение уставного, добавочного и резервного капитала было незначитель­ным, а фонды накоплений не изменились.

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить вни­мание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала и наоборот.

84 Анализ формы № 3 «Отчет о движении капитала»

В справке отчета отражается показатель «Чистые активы» (стр. 185), который используют для анализа финансового положе­ния организации.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычита­ния из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах с ограниченной ответственностью этот показатель со-поставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше опре­деленного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размера­ми уставного и резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выпла­чивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше устав­ного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Рассчитаем этот показатель на основании данных баланса:

Активы, принимаемые к расчету:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в I разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционер­ного общества, выкупленных у акционеров (стр. 190). По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) в расчет принимается только задолженность организации за проданное ей имущество.

2. Запасы и затраты, отражаемые во втором разделе баланса (стр. 210).

3. Дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, — сумма строк 230-270.

Пассивы, участвующие в расчете:

1. Статьи четвертого раздела баланса, характеризующие обяза­тельства организации в части целевого финансирования и поступ­лений — строка 460.

2. Статьи пятого раздела баланса — долгосрочные обязательст­ва банкам и иным юридическим лицам, — строка 590.

3. Статьи шестого раздела баланса — краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосроч­ные пассивы — суммы строк 610 + 620+630 + 660 + 670. Строки 640 и 650 в расчетах не участвуют.

Анализ формы № 3 «Отчет о движении капитала» 85

В анализируемой организации на 1 января 1996 г. стоимость активов составляла (см. приложения):

На 1 января 1997 года:

Стоимость активов - 129520 + 121277 + 443 + 62731 + 1334 + 6525 = 211830 тыс. руб.

Стоимость пассивов = 7075 + 59277 + 47210 = 113562 тыс. руб.

Чистые активы = 211830 - 113562 = 98268 тыс. руб.

Рассчитанные показатели записываются в Справку формы № 3 по стр. 185. В анализируемой организации показатель чистых активов на начало 1996 года был больше уставного капитала на 137393 тыс. руб. (201679 - 64286), а к концу 1996 года сумма чистых активов сократилась на 113562 тыс. руб. (98268 - 211830). Полученный показатель пре­вышает уставный капитал на 33264 тыс. руб. (98268 - 65004). Тенденция явно негативная.

В акционерных обществах показатель чистых активов также сравнивают с суммой уставного и резервного капитала.

5.1. СОДЕРЖАНИЕ «ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

1. Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчет­ный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», представляются в валюте Российской Федерации. В случае нали­чия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностран­ной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетнос­ти. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

2. Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» формы составляются в разрезе текущей дея­тельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятель­ности организации. При этом для целей составления отчета по­нимается:

под текущей деятельностью — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, обще­ственным питанием, заготовкой сельскохозяйственной про-

Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» S7

дукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичны­ми видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью — деятельность ор­ганизации, связанная с капитальными вложениями органи­зации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных ак­тивов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью — деятельность органи­заций, связанная с осуществлением краткосрочных финан­совых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

3. По строкам 030-110 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.), реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих контрагентов, как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно, и т.п. Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата заработной платы, команди­ровочных, выдача подотчетных сумм и т.п.) отражается по строке 100.

4. По строкам 130-250 отражаются суммы, фактически вы­данные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценнос­тей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, командировочные и хо­зяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полу­ченным кредитам и прочие нужды. По строке 240 пока­зываются суммы денежных средств, сданных организаций в банк или иное кредитное учреждение.

5. При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 040. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по

88 Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

строке 250. При приобретении организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по стро­ке 250, а поступление приобретенной иностранной валюты — по строке ПО.

6. При наличии по строкам 110 и 250 формы № 4 суще­ственных оборотов следует дать их расшифровку по вписы­ваемым строкам 111, 112, 251, 252 и т.д.

7. При заполнении строк 090, 200, 210 следует иметь в виду, что в графе 5 приводятся данные, относящиеся к дол­госрочным финансовым вложениям, а в графе 6 — кратко­срочным финансовым вложениям.

8. Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке 100), в том числе от юридических и финансовых лиц (строки 280 и 290). А также, данные о наличных расчетах с применением контрольно-кассовых ап­паратов, в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, та­лонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утверж­денным Минфином России в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993г. № 745 (строки 291 и 292).