Роль комплексного анализа в оценке хозяйственной деятельности экономического субъекта

 

С тех пор как был написан мой первый роман «Звонок», прошло уже десять лет. На написание следующей книги, «Спираль», ушло три года, эта книга увидела свет в тысяча девятьсот девяносто пятом году. И только три года спустя появился новый роман. Мне кажется, я пишу медленно. Чем повергаю в неизбежное уныние всех редакторов.

Я не приступал к написанию этой трилогии уже с полностью готовой концепцией. Когда я закончил «Звонок», «Спираль» еще не родилась в моей голове, а когда была дописана «Спираль», то я и не помышлял о «Петле». Разве что очень быстро придумал название. Если первые две книги — «Звонок» и «Спираль», то последняя не может называться иначе чем «Петля».

Не важно, что я являюсь последователем одной из религий, просто мне кажется, что процесс создания книги сродни постоянному творению молитв. Повествование не строится постепенно и осознанно. Всплывающие где-то в голове образы я тяну оттуда силой собственных рук, и они выходят на поверхность, пройдя прежде через мое тело. Но, честно признаться, я совершенно не знаю, что будет в следующей строчке, и для меня, автора, совершенно не понятно, как рождается повествование.

Решив сделать основным местом действия американскую пустыню, осенью девяносто шестого года вместе с представителем издательства господином Хориути я на две недели отправился в Америку собирать материал. Взяв напрокат машину, я проехал пять тысяч километров по пустыне Аризоны и Юты. Величественное зрелище Большого Каньона поразило меня. Когда я глядел на это неземное место, которое миллионами лет создавалось течением воды, во мне проснулось воображение, и я осмелился подумать, не написать ли об этом. Посмотрев вниз с обрыва, я увидел извивающуюся речку, и у меня возникла ассоциация с петлей. «Спираль», как вы знаете, является одним из ключевых понятий в дискурсе о самовоспроизводстве, а «петлей» называют систему беспроводной локальной телефонии.

Было ли это случайным совпадением?.. Я ведь уже давно придумал название «Петля», а тут неожиданно появилось еще одно значение этого слова.

Была и еще одна случайность. Когда я прочел книгу о создании искусственной жизни и решил встретиться с ее автором, господином Китано, единственным специалистом в этой области во всей Японии, оказалось, что его лаборатория находится в пяти минутах ходьбы от моего дома.

Такие совпадения сопровождали весь процесс написания «Петли».

Мне помогало большое количество людей. Очень много ценных советов я получил от старшего исследователя лаборатории, принадлежащей компьютерной корпорации «Сони». Если бы не его превосходный интеллект, мгновенно выдававший ответы на все мои идиотские вопросы, то, возможно, никакой «Петли» и не было бы. От всего сердца ему благодарен.

Также мне очень помогли доктор Икута Накано, ставший моим главным советчиком в области медицины, когда я писал предыдущий роман «Спираль», и лаборант исследовательского центра медицинского отделения университета Кэйо Синъитиро Имаи. Им я тоже выражаю свою благодарность.

Еще я глубоко признателен господину Дайтоки Хориути, который, несмотря на воспаление легких, астму и льющий как из ведра дождь, поднялся со мной на вершины гор для совершения молитв за успешное завершение «Петли». Благодаря его могучей поддержке с самого начала написания «Петли» был завершен этот путь от «Звонка» к «Спирали», от «Спирали» к «Петле».

Также спасибо редакторам всех изданий, каждый раз при виде меня эти люди говорили: «Вот Кодзи-кун, захочет — сможет!» Ваши слова очень важны для меня.

Поскольку за последние тридцать дней я совершил в общей сложности пять восхождений, жена и дочь очень соскучились по мне. Нет мне прощения. Я никуда не годный отец.

Кодзи Судзуки

17.12.1997

 

 

Роль комплексного анализа в оценке хозяйственной деятельности экономического субъекта

 

Процесс управления – это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств. Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных задач, а среди них решающее место отводится экономическим методам рационального воздействия на объект управления.

Управление, представляя собой информационный процесс, как правило, остается неизменным по структуре операций. К ним относятся: получение, обработка, хранение информации, выработка управляющего решения, передача управляющего воздействия на объект, контроль исполнения, анализ результатов воздействия принятого решения. Взаимосвязь комплексного анализа и функций управления отражена на рис. 1.1.

Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления экономическим субъектом. Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами. Управляющий орган передает командную информацию на объект управления, который, изменяя свое состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о результатах выполнения команды и о своем новом состоянии.

Если учет поставляет информацию, то экономический анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов – все это задачи комплексного анализа, который призван обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность.

Комплексный анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию в процессе принятия решения, являясь методом исследования управляемой системы. Без качественного осуществления обратной связи в процессе управления, которая достигается путем программирования анализа, нельзя добиться полной эффективности системы управления экономическим субъектом.

Управляющая система: руководители различных уровней. Принятие решений

 

Рис. 1.1 Взаимосвязь функциональных блоков в системе управления

экономическим субъектом

Говоря о роли комплексного анализа в управлении экономическим субъектом, следует выделить следующие моменты:

- позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного бизнес - планирования;

- способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;

- способствует воспитанию коллектива организации в духе бережливости и экономии;

- воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости экономического субъекта, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути лучшей организации управления.

Комплексный анализ способствует выявлению связей между отдельными объектами управления, правильному обоснованию цели и отбору эффективного варианта решения. В процессе принятия решения он уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.

Комплексный анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения бизнес- плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения. Оценка эффективности бизнеса характеризуется:

- рентабельностью продаж;

- финансовой рентабельностью собственного капитала;

- экономической рентабельностью активов.

Комплексный анализ, опираясь на данные учета, составляет базу обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает выполнение плана и участвует в ходе его оперативного осуществления. Он тесно связан с учетом и контролем. Учет готовит информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной, расчетной, предполагает ревизию, административные санкции.

Если контроль устанавливает только факт самого отклонения, то задача анализа, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить: закономерности отклонений, их стабильность; факторы, вызвавшие их конкретные причины; размер возможных резервов при устранении возмущающих воздействий; возможные пути реализации резервов; их эффективность; перспективы развития. Задачи комплексного анализа значительно шире контрольных функций.

Комплексный анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения. Он всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений, совершенствование его методов определяется потребностями управления. В основании управленческого решения экономический анализ способствует решению таких вопросов, как обоснование альтернатив и отсев нерациональных, сравнение и выбор наиболее предпочтительных вариантов, анализ ожидаемых результатов.

Комплексный анализ способствует усилению творческого момента в принятии решения, являясь надежным орудием, уравновешивающим излишний оптимизм, недооценку ситуации, перестраховку и боязнь риска. Основная цель аналитической работы, проводимой на предприятии, - повысить эффективность управления.

Следует различать уровни принятия решения и соответственно распределение аналитической информации по этим уровням (рис. 1.2.).

Комплексный анализ, занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решения, оказывает непосредственное влияние на их качество. Подготовка и принятие решений требуют содержательного анализа, который указывает пути реализации решения, а выбор методов и средств их реализации во многом зависит от результата анализа. Он представляет собой содержательную сторону процесса управления организацией, является инструментом подготовки управляющего решения. Для каждого вида решений применяются определенные методы анализа: для плановых и прогнозных решений – методы перспективного (прогнозного) анализа; для решений по оперативному регулированию (мониторингу плановых решений) – методы оперативного анализа; для решений по контролю и оценке фактов хозяйственной жизни– методы ретроспективного текущего анализа.

 

 

Рис. 1.2 Уровни принятия решений

 

На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.

Укрупненная модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и фактам хозяйственной жизни, представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят в виде результатов (готовый продукт, сделка, событие, операция), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов.

Содержание комплексного анализа фактов хозяйственной жизни и последовательность его проведения

Объект комплексного анализа – это организация, деятельность которой носит многоцелевой характер, направленный на решение одновременно широкого круга взаимосвязанных вопросов, но вместе с тем относительно обособленных самостоятельных задач.

Полный и всесторонний анализ – одно из достижений его комплексности. Системность характеризуется также в определении логически обоснованной последовательности рассмотрения фактов хозяйственной жизни.

Цель комплексного анализа – анализ финансового результата с учетом факторов его получения, роста рентабельности и финансовой устойчивости, т.е. все блоки основных показателей. Сферой финансового анализа является финансовые ресурсы, финансовые операции и результаты.

Управленческий анализ решает вопросы формирования и управления затратами, эффективности использования ресурсов, а также производства и продажи продукции. При нем оценивается отдельное структурное подразделение, сегмент деятельности, центры ответственности.

Управленческий и финансовый анализ направлены на конечный результат только в пределах своих объектов решения. Это дает возможность при общности целей углубить рассматриваемые вопросы. Укажем особенности управленческого анализа:

- ориентация результатов анализа для своего руководства;

- использование всех источников информации для анализа;

- отсутствие регламентации анализа со стороны;

- комплексность анализа, т.е. изучение всех сторон деятельности;

- интеграция учета, анализа и планирования для принятия управленческих решений;

- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Цель управленческого анализа: объективная оценка эффективности хозяйствования. В его основе лежит формула: затраты → выручка → прибыль от продажи.

Последовательность проведения управленческого анализа:

1. Оценить место экономического субъекта на рынке данного товара (маркетинговый анализ).

2. Проанализировать ресурсные возможности увеличения объема продаж и производства за счет лучшего использования средств и предметов труда, трудовых ресурсов.

Используя данные таблицы 1.1, проанализируем влияние факторов, характеризующих использование трудовых ресурсов, на отклонение выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Исходные данные для расчетов взяты из приложений 1,2.

Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа

 

Показатели	Отчетный период (1)	Предыдущий период (0)	Темп роста, %
1.Выручка (В)			152,81
2. Среднесписочная численность работающих (Ч)			97,83
3.Основные средства (Ф)			181,25
5.Оборотные активы (Е)			125,08
6.Себестоимость (С)			167,42
7.Прибыль от продаж (П)			96,13
8.Затраты на 1 руб. продукции, коп. (З) (п.6/п.1*100 коп.)	87,10	79,50	109,56
9.Рентабельность продукции, % (Р) (п.7/п.1*100%)	12,89	20,49	62,90

 

1) ∆В = В₁ - В₀ (1.1)

∆В = 104850 – 68616 = 36 234 тыс.руб.

2) Влияние изменения среднесписочной численности работающих:

∆В_∆ч = (Ч₁ – Ч₀) * ПТ₀, (1.2)

где: ПТ – производительность труда

∆В_∆ч = (90 – 92) * (68616/92) = -1492 тыс.руб.

3) Влияние изменения производительности труда работающих:

∆В = (ПТ₁ – ПТ₀) * Ч_1, (1.3)

∆В = [(104850/90) – (68616/92)] * 90 = 37726 тыс.руб.

Баланс факторов: (-1492) + 37726 = 36234 тыс.руб.

Вывод: расчеты показывают, что на абсолютный прирост выручки в сумме 36 234 тыс.руб. положительно повлиял рост производительности туда, обеспечив прирост выручки на 37726 тыс.руб. или на 104,12% (37726/36234*100).

Однако снижение численности на 2 человека привело к уменьшению выручки на 1492 тыс.руб. или на -4,12% (-1492/36234*100).

В целом по предприятию использование трудовых ресурсов эффективно, что подтверждается коэффициентами экстенсивности и интенсивности увеличения трудовых ресурсов:

K_экст. = ∆Ч в %/∆В в % (1.4)

K_экст. = [(97,83-100)/(152,81-100)]= -0,041

K_инт. = 1 – K_экст. (1.5)

K_инт. = 1 – (-0,041) = 1,041

 

3.Оценить возможные результаты производства и продажи продукции и пути ускорения этих процессов.

4.Принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуск в производство новых образцов продукции.

5.Выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат и центрам ответственности.

6. Определять политику ценообразования. Например, ожидаемые постоянные расходы, связанные с выпуском продукции, составляют 5000 д.е., переменные затраты - 10 д.е. на изделие. Цена конкурента на аналогичное изделие 15 д.е. Максимальный выпуск за год 2000 штук. На предприятии рассматриваются варианты цены 18 д.е., 12 д.е., 15,5 д.е. Следует отдать предпочтение одной из цен, проанализировав хозяйственную ситуацию:

а) 10 * 2000 = 20000 д.е. – переменные расходы на максимальный выпуск продукции

б) 20000 + 5000 = 25000 д.е. – себестоимость максимального выпуска продукции (ожидаемая)

в) 25000 / 2000 = 12,5 д.е. – критическая цена изделия.

Цена на новый вид продукции должна быть в диапазоне от 12,5 до 15д.е. Предприятие установило цену изделия 14 д.е.

7. Проанализировать взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства. Используя данные формы «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 2), рассчитаем маржинальный доход (МД), критический объем продаж (В_крит.) и запас финансовой прочности (ЗФП) за отчетный период. Условно принимая, что коммерческие и управленческие расходы относятся к условно-постоянным.

МД = В – С_пер. или МД = С_уп + P (1.6)

где: С_пер. – переменные расходы;

С_уп - условно-постоянные расходы.

МД = 104850 - 71403 = 33447 тыс.руб.

МД = 19924+13523= 33447 тыс.руб.

В_крит. = В * C_уп / МД (1.7)

В_{крит. 0} = (68616* 11665) / 25731 = 31107 тыс.руб.

В_{крит 1.} = (104850* 19924) / 33447 = 62458 тыс.руб.

Δ В_{крит =} = 62458 - 31107 = 31351 тыс.руб.

В_{пред. усл..} = В₁ * C_{уп 0} / МД₀ = 104850 * 11665 /25731= 47533 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 47533 – 31107 = 16426 тыс.руб.

В_крит. = В₁ * C_{уп 1} / МД₀ = 104850 * 19924 / 25731 = 81187 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 81187 – 47533 = 33654 тыс.руб.

ΔВ_крит. = 62458 – 81187 = -18729 тыс.руб.

Баланс факторов: 16426 + 33654– 18729 = 31351 тыс.руб.

Вывод: факторный анализ показывает, что рост выручки и условно- постоянных расходов положительно повлияли на прирост объема продаж, а изменение маржинального дохода повлияло отрицательно.

ЗФП = В₁ - В_крит. (1.8)

ЗФП = 104850-62458 = 42392 тыс.руб. – запас финансовой прочности.

Используя данные пункта 6, рассчитаем:

1) Нмд = МД/q = [(14 д.е.*2 000 шт.) – (10 д.е. * 2 000 шт.)]/2 000 шт. = 4 д.е., (1.9)

где: Нмд – ставка маржинального дохода в цене на единицу продукции;

q – кол-во продукции в штуках.

2) Вкрит в шт. = Cуп./Нмд = 5 000 д.е. / 4 д.е. = 1250 шт.;

3) Вкрит в % к Вmax = Cуп./МД * 100% = 5 000 д.е./ (4*2 000) = 62,50%

 

Структура комплексного бизнес-плана. Роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Бизнес-план – это категория рыночного хозяйствования, которая является технико-экономическим обоснованием коммерческой деятельности предприятия. Всем участникам бизнес-план дает необходимую информацию для анализа и оценки предпринимательства, в нем отражаются те виды деятельности, которыми экономический субъект планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать:

- экономические (например, ставка рефинансирования ЦБ РФ, инфляция, покупательная способность населения, уровень безработицы);

- политические;

- природные;

- научно-технические и др.

Рассмотрим задачи анализа при обосновании плановых заданий и их мониторинге, соответствующие основным разделам бизнес-плана.

1. Вводная часть (резюме): анализ и оценка объема продаж, анализ затрат, оценка риска и прибыли;

2. Товар (услуга): анализ потребительских свойств товаров (качества), анализ товаров конкурентов, анализ цен и затрат на производство продукции.

3. Рынок сбыта: анализ темпов прироста по отрасли, анализ потенциальных потребителей, анализ рыночной коньюктуры.

4. Конкуренция: анализ целей и стратегий конкурента, сравнительный анализ отдельных показателей деятельности конкурента.

5. План маркетинга: анализ изменения цен, анализ внешних и внутренних факторов, анализ эффективности рекламы, анализ производственных возможностей предприятия.

6. План производства: анализ материально-технического обеспечения, анализ использования основных средств, трудовых и материальных ресурсов, анализ затрат на производство.

7. Оценка риска и страхование: анализ риска по источникам и причинам; анализ выбора инвестиционных и инновационных решений.

8. Финансовый план: анализ баланса денежных поступлений и платежей; анализ безубыточности; финансовый анализ деятельности предприятия; выявление резервов для укрепления финансового положения.

9. Стратегия финансирования: анализ платежеспособности предприятия; анализ средств по источникам финансирования; анализ срока окупаемости вложений.

 

Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

Сметное планирование или бюджетирование – это основа разработки бизнес-плана. Укажем структуру системы бюджетов экономического субъекта (рис. 1.3.)

 

1.3. Структура системы бюджетов экономического субъекта

 

Сметное планирование и анализ использования смет основано на том, что смета – это форма планового расчета, которая определяет программу действия экономического субъекта на предстоящий период.

Основные цели составления сметы:

- увязка текущих и перспективных планов;

- координация действий разных подразделений предприятия;

- управление и контроль за ходом производства;

- периодическое сравнение текущих результатов с бизнес-планом.

Сметы составляются на год с поквартальной разбивкой. При составлении сметы используются следующие методы:

- нормативный метод (нормативы, ставки налогов);

- расчетно-аналитический метод (на основании сравнения с данными предыдущего, предшествующего периода);

- балансовый метод (построение баланса различных уровней);

- моделирование (построение определенной модели, где есть взаимосвязь между показателями);

- оптимизация – выбор наиболее оптимального варианта по определенным критериям.

При разработке бизнес-плана составляются следующие сметы:

1. Смета продаж. Объемы производства должны быть согласованы со сметой продаж. Оптимальным считается вариант, если все производственные мощности предприятия задействованы, а величина запасов оптимальна (приближена к минимальному значению). Когда предприятие работает «по отгрузке», то смета продаж выглядит следующим образом:

ГПн + ТП = ПП + ГПк (1.10)

ПП = (ГПн + ТП) – ГПк, (1.11)

где: ГПн, ГПк – готовая продукция на начало и конец периода;

ПП – продажа продукции;

ТП – товарная продукция.

2. Смета производства продукции в натуральном выражении, которая составляется в следующей последовательности: Объем продаж – запасы готовой продукции на начало периода + запасы готовой продукции на конец периода = смета производства продукции, т.е.

ТП= ПП – ГП_н + ГП_к (1.12)

3. Смета прямых материальных затрат (норма расхода материалов, цена приобретения материалов). Рассмотрим анализ исполнения сметы прямых материальных затрат и их изменение.

Таблица 1.2.

 

Анализ исполнения сметы прямых материальных затрат

 

Вид продукции	Отчетный период	Предыдущий период	Факторный анализ
Норма расхода	Цена материала за ед., руб.	Сумма, руб.	Норма расхода	Цена материала за ед., руб.	Сумма, руб.	Общее отклонение, руб.	в том числе за счет
Нормы	Цены
Пластик	1,25			1,50			-25	-25
Стекло	1,80			2,00			-80	-80
Шурупы	25,00			25,00		200.	-25		-25
Пена	5,50			6,00			-95	-65	-30
Итого	x	x		х	х		-225	-170	-55

Проведем факторный анализ изменения материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Фактор норм: (НР₁ – НР₀)*Ц₀, (1.13)

где: НР_0, НР₁ - норма расхода материальных ресурсов в предыдущем и отчетном периоде;

Ц₀, Ц₁ – цена единицы материальных ресурсов.

Пластик: (1,25 -1,50)*100 = -25 руб.;

Стекло: (1,8-2,0)*400 = -80 руб.;

Шурупы: (25-25)*7 = 0 руб.;

Пена: (5,5-6)*130 = -65 руб..

Фактор цен: (Ц₁ - Ц₀)* НР_1, (1.14)

Пластик: (100-100)*1,5 = 0 руб.;

Стекло: (400-400)*2 = 0 руб.;

Шурупы: (7-8)*25 = -25 руб.;

Пена: (130-135)*6 = -30 руб.

Факторный анализ показывает, что оба фактора повлияли положительно на сумму прямых материальных затрат, обеспечив их общее снижение на 225 руб., из них 170руб. за счет фактора норм и 55руб. – за счет снижения цены на материалы.

4. Смета затрат на оплату труда (фонд заработной платы рабочих сдельщиков, рабочих повременщиков). Рассмотрим анализ исполнения сметы прямых затрат на оплату труда и их изменение.

 

Таблица 1.3.

Анализ исполнения сметы прямых затрат на оплату труда

Вид продукции	Отчетный период	Предыдущий период	Факторный анализ
Часы работы	Расценка за 1 час, руб.	Сумма, руб.	Часы работы	Расценка за 1 час, руб.	Сумма, руб.	Общее отклонение, руб.	в том числе за счет
Часов работы	Расценки
Дверь				3,0		1095,0	-335,0	-365,0
Окно				2,5		562,5	37,5	112,5	-75
Итого:	х	х		х	х	1657,5	-297,5	-252,5	-45

 

Проведем факторный анализ изменения прямых затрат на оплату труда в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Фактор отработанного времени: (ЧР₁ – ЧР₀)*ОТ₀, (1.15)

где: ЧР_0, ЧР₁ - часы работы в предыдущем и отчетном периоде;

ОТ₀, ОТ₁ – расценка за один час работы.

Дверь: (2-3)*365 = -365 руб.;

Окно: (3-2,5)*225 = 112,5 руб.;

Фактор расценки: (ОТ₁ - ОТ₀)* ЧР_1, (1.16)

Дверь: (380-365)*2 = 30 руб.;

Окно: (200-225)*3 = -75 руб.

Факторный анализ показывает, что оба фактора повлияли положительно на сумму прямых затрат на оплату труда, обеспечив общее снижение на 297,5 руб., из них 252,5руб. за счет снижения затраченного времени на производство продукции и 45руб. в результате снижения расценки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

5. Смета накладных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные).

6. Расчет и анализ сметы себестоимости продаж. Экономический субъект рассчитывает смету себестоимости продаж, исходными данными для которой служат ожидаемые величины товарных запасов, сводные данные сметы прямых материальных затрат, сводные данные о затратах на оплату труда и сводные данные сметы общепроизводственных расходов. Рассчитаем себестоимость продаж, если экономический субъект имеет следующие остатки на счетах:

- запасы основных материалов на начало периода составляют 10600 тыс. руб.; на конец периода– 10000 тыс. руб.

- основное производство на начало периода составляет 20600 тыс. руб.; на конец периода – 20000 тыс. руб.

- готовая продукция на начало периода составляет 15000 тыс. руб.; на конец периода – 18500 тыс. руб.

В течение года произведены следующие затраты:

- приобретены материалы на сумму 40000 тыс. руб.

- прямые затраты на оплату труда составили 2200 тыс. руб.

- общепроизводственные расходы составили 3300 тыс. руб.

1) Производственные расходы (ПрР) = прямые материальные затраты, израсходованные в производстве, + затраты на оплату труда + общепроизводственные расходы

ПрР = (10600+ 40000 – 10000) +2200+3300=46100 тыс.руб.

2) НЗП на начало периода + ПрР = себестоимость произведенной продукции = 20600+46100=66700 тыс. руб.

3) Себестоимость продаж = Запасы готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции – запасы готовой продукции на конец периода = 15000+66700-18500=63200 тыс. руб.

Анализ сметы продаж – горизонтальный и вертикальный анализ данных за два смежных периода.

7. Смета прибыли и убытков. Сметное планирование прибыли – составная часть бизнес-плана экономического субъекта. Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных сметах.

Сметный расчет финансовых результатов включает три раз­дела:

1) расчет ожидаемого финансового результата, т.е. определяется плановая (расчетная) прибыль до налогообложения, себе­стоимость единицы продажи продукции (в части пе­ременных затрат), а также стоимость запасов материалов и готовой продукции;

2) распределение прибыли — в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части — налог на при­быль и чистую прибыль;

3) ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализирован­ная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала. Прибыль потребляется на выплату дивидендов, социаль­ных выплат персоналу, благотворительные цели и т.д.

В третьем разделе рассчитываются два коэффициента:

 

Коэффициент Реинвестированная прибыль (на развитие бизнеса)

а) капитализации = (1.17)

прибыли Чистая прибыль

 

Потребляемая прибыль (на дивиденды, благотворительность,

Коэффициент социальный пакет)

б) потребления = (1.18)

прибыли Чистая прибыль

 

 

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме про­гноз всех прибыльных операций экономического субъекта. Если сметная чистая прибыль незначительна по сравнению с объемом продаж или соб­ственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть ее, посколь­ку именно прибыль является внутренним источником теку­щего и долгосрочного развития, источником возрастания ры­ночной стоимости экономического субъекта, индикатором его кредитоспособности.

8. Смета движения денежных средств, которая выглядит следующим образом: Остаток денежных средств на начало периода + поступило за период = направлено денежных средств + остаток денежных средств на конец периода.

9. Прогнозный баланс (статьи актива и пассива).

 

Контрольные вопросы и задания

 

1 В чем состоит роль комплексного анализа хозяйственной деятельности?

2. Поясните суть подхода комплексного анализа к структуре бизнес-плана.

3. Дайте характеристику смете производства продукции и смете продаж.

4. Обоснуйте распределение аналитической информации по уровням принятия решений.

5. Как осуществляется выбор методов свертывания определенных видов бизнеса?

6. Какие методы используются при составлении и анализе сметы?

7. Чем прогноз отличается от бизнес-плана?

8. Почему учет является функцией управления и представляет информацию для комплексного анализа?

9. Опишите содержание аналитической информации для каждого уровня принятия решений

10. Раскройте особенности финансового анализа.

11. Раскройте источники и причины бизнес- риска.

12. Выберете один из бюджетов и составьте его.

13. Назовите основные цели разработки бизнес-плана экономического субъекта.

14. Что представляет собой маржинальный доход?

15. Как рассчитывается критический объем продаж?

16. Что показывает запас финансовой прочности экономического субъекта и как он определяется?