Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу)

 

Анализ общехозяйственных расходов (ОХР) имеет большое значение, т.к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

 

Таблица 6.6

Анализ общехозяйственных расходов (тыс.руб.)

Расходы	Отчетный период	Предыдущий период	Отклонение (+,-)
Общехозяйственные расходы, в том числе - переменные - постоянные		960,6 3842,4	+3587 +717,4 +2869,6

 

Из таблицы 6.6 видно, что примерно 1/5 общехозяйственных расходов занимают переменные расходы, поэтому их сумму скорректируем на темп роста выручки (152,81) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы ОХР за счет экономии по смете:

∆ОХР = 8390-(960,6*1,5281+3842,4) = 3079,8 тыс.руб.

Если эту сумму сопоставить с предыдущим периодом, то узнаем, как изменились ОХР за счет изменения объема производства продукции: (960,6 * 1,5281 + 3842,4)-4803 = 507,3 тыс.руб.

Такой же результат можно получить, если умножить сумму переменных расходов за предыдущий период на процент прироста (снижения) выручки и разделить на 100%: 960,6*52,81/100= 507,3 тыс.руб.

Для анализа ОХР по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. При этом по каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от сметы и их причины. Укажем факторы изменения ОХР.

Таблица 6.7

Факторы изменения ОХР

Статьи расходов	Факторы
Освещение, отопление, водоснабжение	Зависит от норм потребления и тарифа на услуги
Затраты на аренду помещений	Зависят от площади и стоимости 1 м2 арендуемой площади
Заработная плата управленческого персонала	Зависит от количества персонала и средней заработной платы (изменение оклада, болезни, выплата премий)
Амортизация	Зависит от стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации
Расходы по командировкам	Зависят от количества командировок, средней продолжительности и от стоимости одного дня командировки
Расходы на содержание легкового транспорта	Зависят от количества машин и затрат на содержание каждой машины

Проведем факторный анализ изменения отдельных статей общехозяйственных расходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на условных примерах.

Таблица 6.8

Фактор изменения затрат на освещение, отопление, водоснабжение

Вид услуги	Стоимость за ед./руб.	Кол-во потребления	ОХР, руб.	Отклонение (+,-)
Отчетный период	Предыдущий период	Отчетный период	Предыдущий период	Отчетный период	Предыдущий период
Электричество	2,5	2,3					+150
ГВС	3,7	4,0					+1250
ХВС	3,3	3,2					+2050
Итого	-	-	-	-

 

Факторный анализ изменения затрат на освещение:

ОХР = Стоимость за ед. (С_т) * количество потребления (К_л)

ОХР₀ = К_л0 *С_т0 = 2,3*1000=2300 руб.

ОХР_усл = К_л1 *С_т0 = 2,3*980=2254 руб.

∆ОХР_усл1= ОХР_усл - ОХР₀ = 2254-2300=-46 руб.

ОХР₁= К_л1 *С_т1 = 2,5*980=2450 руб.

∆ОХР_усл2 = ОХР₁ – ОХР_усл =2450-2254= 196 руб.

Баланс факторов 2450-2300=(-46)+196

150 руб.=150 руб.

Вывод: при изменении стоимости за электричество ОХР возрастут на 196 рублей. При уменьшении количества использованного электричества, ОХР уменьшатся на 46 рублей.

Факторный анализ изменения затрат на отопление (ГВС):

ОХР₀= К_л0 * С_т0 = 4,0*2000=8000 руб.

ОХР_усл= К_л1 * С_т0 =4,0*2500=10000 руб.

∆ОХР_усл1= ОХР_усл - ОХР₀=10000-8000=2000 руб.

ОХР₁= К_л1 * С_т1 =3,7*2500=9250 руб.

∆ОХР_усл2= ОХР₁ – ОХР_усл =9250-10000=-750 руб.

Баланс факторов 9250-8000=2000+(-750)

1250 руб.=1250 руб.

Вывод: при изменении количества потребленной воды для отопления ОХР возрастут на 2000 руб. Однако снижение стоимости за потребленную воду привело к снижению ОХР на 750 руб.

Факторный анализ изменения затрат на холодное водоснабжение (ХВС):

ОХР₀= К_л0 *С_т0=3,2*4000=12800 руб.

ОХР_усл= К_л1 *С_т0=3,2*4500=14400 руб.

∆ОХР_усл1= ОХР_усл - ОХР₀=14400-12800=1600 руб.

ОХР₁= К_л1 *С_т1= 3,3*4500=14850 руб.

∆ОХР_усл2= ОХР₁ – ОХР_усл =14850-14400=450 руб.

Баланс факторов 14850-12800=1600+450

2050 руб.=2050 руб.

Вывод: оба фактора привели к приросту ОХР за холодное водоснабжение.

 

Таблица 6.9

Затраты на аренду помещений

Показатели	Отчетный период	Предыдущий период	Отклонение (+,-)
Площадь, м2			-5
Стоимость 1м2 ,руб.			+60
Сумма аренды, руб.			+35300

Проведем факторный анализ:

1)А₀= S₀*C₀=720*1520=1094400 руб.

2)А_усл= S₁*C₀=715*1520=1086800 руб.

3)∆А= 1086800-1094400= -7600 руб.

4)А₁= S₁*C₁=715*1580=1129700 руб.

5)∆А=1129700-1086800=42900 руб.

Баланс факторов: 1129700-1094400=(-7600)+42900

35300 руб.=35300 руб.

Вывод: за счет уменьшения арендуемой площади на 5 м² арендная плата уменьшилась на 7600 руб., из-за увеличения стоимости аренды одного м² на 60 руб. арендная плата возросла на 42900 руб.. В целом стоимость аренды увеличилась на 35300 руб., в т.ч. ОХР, что отрицательно.

 

Таблица 6.10

Заработная плата административно-управленческого персонала (АУП)

Вид подразделения	Количество персонала, чел	Средняя зарплата, руб.	ФОТ АУП	Отклонение (+,-)
Отч.	Пред.	Отч.	Пред.	Отч.	Пред.
Администрация							+32000
Бухгалтерия							-21000
Итого			-	-			+11000

 

Проведем факторный анализ способом цепных подстановок.

Администрация:

ФОТ₀=Ч₀*СЗП₀= 10*10000=100000 руб.

ФОТ_усл= Ч₁*СЗП₀ =12*10000=120000 руб.

∆ФОТ=120000-100000=20000 руб.

ФОТ₁= Ч₁*СЗП₁ =12*11000=132000 руб.

∆ФОТ=132000-120000=12000 руб.

Баланс факторов: 132000-100000=12000+12000

32000=32000

Вывод: прирост фонда оплаты труда администрации в сумме 32000 руб. произошел в результате роста численности работников и их средней заработной платы, что привело и к росту ОХР, что отрицательно.

Бухгалтерия:

ФОТ₀= Ч₀*СЗП0=8*9000=72000 руб.

ФОТ_усл= Ч₁*СЗП₀ =6*9000=54000 руб.

∆ФОТ=54000-72000=-18000 руб.

ФОТ₁= Ч₁*СЗП₁ 6*8500=51000 руб.

∆ФОТ=51000-54000=-3000 руб.

Баланс факторов: 51000-72000=(-18000)+(-3000)

(-21000)=(-21000)

Вывод: снижение фонда оплаты труда работников бухгалтерии произошло в результате увольнения двух человек в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данное снижение привело к уменьшению ОХР.

 

Таблица 6.11

Расходы по командировкам

Показатели	Отчетный период	Предыдущий период	Отклонение (+,-)
Количество командировок (КК)			+1
Количество дней (КД)			-2
Стоимость 1 дня, руб., (С)			+100
Расходы по командировкам, руб. (РК)			-600

Проведем факторный анализ абсолютного отклонения расходов по командировкам, что также приведет к изменению ОХР.

РК₀= КК₀*КД₀*С₀= 3*5*600=9000 руб.

РК_усл1= КК₁*КД₀*С₀=4*5*600=12000 руб.

∆ РК=12000-9000=3000 руб.

РК_усл2= КК₁*КД₁*С₀=4*3*600=7200 руб.

∆ РК= 7200-12000=-4800 руб.

РК₁= КК₁*КД₁*С₁=4*3*700=8400 руб.

∆ РК=8400-7200=1200 руб.

Баланс факторов: 8400-9000=3000+(-4800)+1200

(-600)=(-600)

Вывод: за счет увеличения количества командировок в отчетном периоде по сравнению с предыдущем расходы по командировкам увеличились на 3000 руб.; из-за уменьшения средней продолжительности командировок на 2 дня расходы уменьшились на 4800 руб.. Стоимость одного дня командировки увеличилась, что привело к увеличению расходов на 1200 руб.. В целом расходы на командировки уменьшились на 600 руб., что положительно.

При проверке выполнения сметы ОХР нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и весь допущенный перерасход оценивать отрицательно. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, по подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит иногда предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Расходы на продажу включают затраты по отгрузке продукции, расходы на тару и упаковочный материал, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товара зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, вида транспортных средств, транспортных тарифов. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок на погрузку и выгрузку 1 тонны продукции. Расходы на тару и упаковочный материал зависят от их количества, которое связано с объемом отгруженной продукции, нормой расхода упаковочного материала и его стоимости.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. привлекательная эстетичная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и, следовательно, увеличения затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. Тоже можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

С целью расширения факторного анализа себестоимости рекомендуем систему показателей и алгоритм их расчета (приложение 3).

 

Таблица 6.12

Рекомендуемая система показателей для анализа себестоимости продукции.

Показатели	Алгоритм расчета	Значение
1.Коэффициент материалоотдачи	стр.2110 ОФР / стр. 5610 раздела 6 ПББ	Сколько приходится выручки на один рубль материальных затрат
2.Коэффициент материалоемкости	стр. 5610 раздела 6 ПББ / стр.2110 ОФР	Величина материальных затрат на один рубль выручки
3.Коэффициент зарплатоотдачи (с учетом расходов на социальные нужды)	стр.2110 ОФР / сумма стр. 5620,5630 раздела 6 ПББ	Сколько приходится выручки на один рубль расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды
4.Коэффициент зарплатоемкости	сумма стр. 5620,5630 раздела 6 ПББ / стр.2110 ОФР	Величина расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, на один рубль выручки
5.Коэффициент амортизациотдачи	стр.2110 ОФР / стр. 5640 раздела 6 ПББ	Сколько приходится выручки на один рубль амортизационных отчислений
6.Коэффициент амортизациемкости	стр. 5640 раздела 6 ПББ / стр.2110 ОФР	Величина амортизационных отчислений на один рубль выручки
7.Коэффициент отдачи прочих затрат	стр.2110 ОФР / стр. 5650 раздела 6 ПББ	Сколько приходится выручки на один рубль прочих затрат
8.Коэффициент прочей затратоемкости	стр. 5650 раздела 6 ПББ / стр.2110 ОФР	Величина прочих затрат на один рубль выручки
9. Доля материальных затрат в совокупной величине затрат по обычным видам деятельности	стр. 5610 / стр. 5660 раздела 6 ПББ	Структура затрат по обычным видам деятельности (по элементам)
10. Доля расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности	сумма стр. 5620, 5630 / стр. 5660 раздела 6 ПББ	Структура затрат по обычным видам деятельности (по элементам)
11. Доля расходов на амортизацию в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности	стр. 5640 / стр. 5660 раздела 6 ПББ	Структура затрат по обычным видам деятельности (по элементам)
12. Доля прочих затрат в совокупной величине затрат по обычным видам деятельности	стр. 5650 / стр. 5660 раздела 6 ПББ	Структура затрат по обычным видам деятельности (по элементам)
13.Относительная экономия (переход) материальных затрат	стр. 5610 за отчетный период раздела 6 ПББ – [стр.5610 за пред. период раздела 6 ПББ * стр. 2110 за отчетный период ОФР / стр. 2110 за пред. период ОФР ]	Изменение элемента затрат относительно темпов изменения выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
14. Относительная экономия (перерасход) расходов на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды	сумма стр. 5620,5630 за отчетный период раздела 6 ПББ – [сумма стр.5620,5630 за пред. период раздела 6 ПББ * стр. 2110 за отчетный период ОФР / стр. 2110 за пред. период ОФР ]	Изменение элемента расхода относительно темпов изменения выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
15. Относительная экономия (перерасход) на амортизацию	стр. 5640 за отчетный период раздела 6 ПББ – [стр.5640 за пред. период раздела 6 ПББ * стр. 2110 за отчетный период ОФР / стр. 2110 за пред. период]	Изменение элемента затрат относительно темпов изменения выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
16. Относительная экономия (переход) прочих затрат по обычным видам деятельности	стр. 5650 за отчетный период раздела 6 ПББ – [стр.5650 за пред. период раздела 6 ПББ * стр. 2110 за отчетный период ОФР / стр. 2110 за пред. период ОФР ]	Изменение элемента затрат относительно темпов изменения выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим

ОФР – отчет о финансовых результатах;

ПББ – пояснения к бухгалтерскому балансу.

 

Контрольные вопросы и задания.

 

1. Охарактеризуйте элементы системы управления затратами на производство.

2. Охарактеризуйте понятия эффекта операционного рычага и необходимость его определение.

3. Существует ли взаимосвязь между показателями, используемыми для характеристики затрат на производство?

4. Какие основные факторы влияют на изменение затрат на рубль продукции?

5. Какими методами составляется смета себестоимости затрат?

6. Назовите основные факторы, влияющие на изменение прямых материальных затрат.

7. Назовите основные факторы, влияющие на изменение прямой заработной платы.

8. Какие методы анализа используются в анализе переменных затрат?

9. Обоснуйте влияние отходов на материальные ресурсы.

10. Каким образом влияет использование основных средств на себестоимость?

11. В чем суть метода высшей и низшей точки объема производства за период?

12. Существует ли взаимосвязь между различными видами операционного левериджа?

13. Охарактеризуйте преимущества натурального операционного левериджа.

14. Какой метод используется в анализе взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли?

15. Какие экономические субъекты могут позволить себе значительный удельный вес общехозяйственных расходов?

16. Какие расходы из состава общехозяйственных и расходов на продажу вы отнесете к условно-постоянным?

17. Назовите основные направления содержания анализа себестоимости продукции.

18. Опишите алгоритм факторного анализа уровня затрат на один рубль продукции.

19. Опишите алгоритм факторного анализа отклонения прямых материальных затрат.