Учет поступления, перемещения, выбытия и ликвидация основных средств.

Учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, указываемый в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

Поступление и движение ОС учитывается на активном счете 01 «Основные средства». Счет активный, сальдо дебетовое показывает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов также по первоначальной стоимости. Главным источником появления у организаций нового имущества являются вложения во внеоборотные активы, для учета которых используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету его отражаются:

- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- затраты по приобретению основных средств в корреспонденции с теми же счетами;

- суммы начисленной амортизации, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

- уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируются:

- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;

- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по счету 08 показывает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Если основные средства поступают в организацию от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал, то такие объекты приходуются с помощью записи по дебету счета 08 (откуда переносятся на учет по счету 01 «Основные средства») и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется амортизация в результате переоценки.

Выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, списания, безвозмездной передачи отражается через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету этого субсчета указывается стоимость выбывающих средств, а в кредит относятся суммы начисленной амортизации. Таким образом фиксируемая по субсчету «Выбытие основных средств» остаточная стоимость выбывающего объекта формирует операционные расходы и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Также к операционным расходам относятся расходы, связанные с выбытием: снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы.

Наряду с расходами по счету 91 субсчет «Прочие доходы» по кредиту регистрируются операционные доходы, обусловленные списанием основных средств: стоимость ценностей, полученных при выбытии (дебетуют счета учета материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется, например, счет 62 «Расчеты с покупателями»).

Дополнительно в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» относится начисленный при продаже НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия списывается с дебета счета 91, субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (в случае убытка – с кредита) в кредит (в случае убытка – в дебет) счета 99 «Прибыли и убытки», тем самым формируется чистая прибыль.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Результат инвентаризации определяется путем сопоставления фактических и учетных данных.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями.

Обнаружение излишков влечет за собой проводку:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

Начисленный износ отражается записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача по остаточной стоимости списывается на соответствующий счет

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отнесение недостачи на виновника отражается записью:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».