Очередной законопроект, внесённый в 2011 году, предлагал отменять единый налог поэтапно до 1 января 2014 года, а для ИП установить добровольный спецрежим – патентную систему налогообложения. Предприниматели предложение не одобрили и требовали сохранить ЕНВД как добровольный режим, поскольку равноценной налоговой альтернативы нет.
В результате отмена ЕНВД состоится только 1 января 2018 года.[23] А пока в Налоговый кодекс внесён ряд поправок, затронувших спецрежимы и направленных на налоговое стимулирование малого предпринимательства.
Таким образом, с 2013 года Налоговый кодекс содержит две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и ЕНВД. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя.
Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.
| Параметр
| Патентная система
| ЕНВД
| + и - ПСН
| + и - ЕНВД
|
| 1. Налогоплательщики
| Только ИП
| ИП и юридические лица
| -
| +
|
| 2. Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда)
| До 15 человек
| До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)
| -
| +
|
| 3. Ограничение по размеру годового дохода
| Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН)
| Не предусмотрено
| -
| +
|
| 4. Возможность применения различными категориями предпринимателей
| Только субъекты микро-бизнеса
| Субъекты микро- и малого бизнеса
| -
| +
|
| 5.Отличия по отдельным видам деятельности:
|
| 5.1Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания
| Не более 50 кв. метров
| Не более 150 кв. метров
| -
| +
|
| 5.2Площадь помещений для временного размещения и проживания
| Не ограничена
| Не более 500 кв. метров
| +
| -
|
| 5.3 Бытовые услуги
| Не ограничена
| Не более 500 кв. метров
| +
| -
|
| 5.4 Общественное питание через объекты без зала обслуживания посетителей
| На ПСН не переводится
| Может быть переведено на ЕНВД
| -
| +
|
| 5.5 Услуги по мойке автомобилей
| На ПСН не переводится
| Может быть переведено на ЕНВД
| -
| +
|
| 5.6Услуги автостоянок
| На ПСН не переводится
| Может быть переведено на ЕНВД
| -
| +
|
| 5.7 Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков
| В отношении любых жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, но принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности
| Только в отношении (собственных или арендованных):
—жилых помещений для временного размещения и проживания;
—торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
—земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания;
— мест для стоянки автомототранспорта
| +
| -
|
| 5.8Перевозка пассажиров и грузов
| - автотранспортом и водным транспортом;
-количество транспортных средств не ограничено;
-территория оказания услуг ограничена территорией субъекта РФ
| -только автотранспортом;
-ограничение: не более 20 единиц собственного и арендованного автотранспорта;
-территория оказания услуг не ограничена
| +
+
-
| -
-
+
|
| 6. Отдельные виды услуг населению:
а) медицинские и фармацевтические
б) обучение на курсах и репетиторство;
в) присмотр и уход за детьми и больными
г) проведение занятий по физической культуре и спорту (кроме проката спортинвентаря);
д) услуги носильщиков;
е) услуги платных туалетов;
ё) услуги поваров по изготовлению блюд на дому
ж) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты
з) частная детективная и охранная деятельность;
д) экскурсионная деятельность
| Переводятся на ПСН
| Не переводится на ЕНВД
| +
| -
|
| 7. Переход на систему налогообложения
| Заявительно-разрешительный
| Заявительно-уведомительный
| -
| +
|
| 8. Подача заявления о начале деятельности
| Заявление на приобретение патента подается за 10 дней до начала деятельности
| Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности
| -
| +
|
| 9. Причины отказа в выдаче разрешения
| Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу
| Не предусмотрено
| -
| +
|
| 10. Деятельность на разных территориях
| Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент
| Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД
| +
| +
|
| 11. Утрата права на применение
| С начала налогового периода, на который выдан патент в случае, если:
— средняя численность работников превысила 15 человек;
— совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн. руб.;
— пропущен срок уплаты налога
(п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
| С начала налогового периода, в котором допущены нарушения, если средняя численность работников превысила 100 человек
(п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ)
| -
| +
|
| 12. Ограничение срока действия
| От одного месяца до года
| Не предусмотрено
| -
| +
|
| 13. Оплата налога
| При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента
| После окончания налогового периода
| -
| +
|
| 14. Учет доходов
| Необходимо вести Книгу доходов
| Не предусмотрено
| -
| +
|
| 15. Кассовая дисциплина
| Не предусмотрена
| Не предусмотрена
| +
| +
|
| 16. Налоговая декларация
| Не предусмотрена
| Ежеквартально
| +
| -
|
| 17. Документооборот с налоговыми органами
| Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок
| Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности
| -
| +
|
| 18. Льготы по взносам во внебюджетные фонды
| Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды
| Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью н а сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды
| -
| +
|
| 19. Ставка налога
| 9%
| 15%
| +
| -
|
Из таблицы видно, что из 28 параметров (19+все подпункты) 18 параметров патентной системы приводят к ухудшению положения налогоплательщика и 10 из них дают преимущества. Что касается ЕНВД, тут налогоплательщик получает 20 преимуществ и 8 недостатков.
Анализируя таблицу, можно сказать, что ЕНВД менее ограничивает налогоплательщика в области видов деятельности, численности рабочих и т.д., нежели ПСН. Но нельзя сказать, что всем налогоплательщикам малого предпринимательства выгодно уплачивать ЕНВД, ведь у каждой системы есть и плюсы и минусы. Конечно, каждую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Иногда выгоднее использовать ПСН, иногда УСН и т.д. Но то, что ЕНВД дает больше возможностей развитию малого и микро бизнеса, можно сказать точно. Если рассматривать с этой точки зрения, ЕНВД является более оптимальной системой налогообложения.
Заключение.
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства сферах самостоятельной части населения страны. Также важной задачей является извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. За десять лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения. Если с момента появления в 1998 году ее действие определялось в соответствии с Федеральным Законом, то позже она была выделена с отдельную главу Налогового Кодекса. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий. Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.
Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.
Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.
