Вопрос 5. Перспективы применения МСФО в России

[2] - Перевод Н. Холодковского

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

В конце 1990-х-начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской федерации от 6 марта 1998г. № 283. Таким образом, Международные стандарты финансовой отчетности стали основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности России.

В целях реализации дальнейших этапов реформирования бухгалтерского учета и отчетности была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу, утверждена Приказом Министра финансов РФ от 01.07.04 г. № 180. Приоритетными направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности были названы:

- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета.

Практическая реализация названных направлений находится в непосредственной связи с МСФО. Так, в Концепции отмечается, что полезность информации, к которой следует стремиться в рамках первой задачи, достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В 2010 г. был принят Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (с изм. от 21 ноября 2011 г.), в ст. 3 которого четко указывается, что:

- консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО;

- на территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с Центральным банком.

Таким образом, возникла и законодательная база применения МСФО для целей составления консолидированной финансовой отчетности.

В 2011 г. был принят целый ряд важнейших документов, призванных обеспечить использование МСФО на территории РФ. Прежде всего, это Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений МСФО для применения на территории России (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107), а также Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации". При этом практически завершена работа по переводу международных стандартов на русский язык, Приказом Минфина России от 22 ноября 2011 г. N 156н "Об определении официального печатного издания для опубликования документов Международных стандартов финансовой отчетности" в качестве такового был назван журнал "Бухгалтерский учет".

В 2012 году работа по признанию МСФО на территории РФ продолжилась, и был издан приказ Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации".

 

Вопрос 6. Учетная политика организации в соответствии с требованиями МСФО

Вступивший с 01.01.2005года МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибок» не только был пересмотрен, но изменилось и его название.

Целью данного стандарта является предписание:

1. Критериев выбора и изменения учетной политики.

2. Бухгалтерский учет и раскрытие:

· Изменений в учетной политике:

- при изменении стандарта (ретроспективно или перспективно);

- при введении нового стандарта (перспективно);

- на добровольной основе (ретроспективно).

· Изменений в учетных оценках (перспективно);

· Корректировок ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах (ретроспективно).

Тема 2. Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта - регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач, конкретизирующих цель данного стандарта, можно отнести обеспечение сопоставимости информации и формирование качественной информации.

МСФО 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам. Международные стандарты не устанавливают единых форм отчета о финансовом положении, отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

МСФО 1 не содержит обязательного формата отчета о финансовом положении, но включает иллюстративный пример состава показателей данного отчета. В соответствие с МСФО 1 компания должна представить, как минимум, следующую информацию, в отчете о финансовом положении (линейные статьи):

a) основные средства;

b) инвестиционное имущество;

c) нематериальные активы;

d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

f) биологические активы;

g) запасы;

h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

i) денежные средства и их эквиваленты;

j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

k) торговая и прочая кредиторская задолженность;

l) резервы;

m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));

n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";

o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Составители отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе могут представлять показатели доходов и расходов и прочих совокупных доходов либо в едином отчете с разбивкой на подытоги, либо в двух отдельных отчетах (отчете о прибыли или убытке и отдельном отчете о прочем совокупном доходе).

МСФО 1 оставляет за компанией право выбора воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: методом характера расходов и методом функции расходов.

Метод характера расходов предполагает их классификацию по элементам, например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Преимущества этого метода заключаются в легкости его использования; отсутствии произвольного распределения (а следовательно, в большей объективности); сведении к минимуму субъективных суждений.

Метод функции расходов (себестоимости продаж) предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности, например, себестоимость продаж, расходы на продажу, административные расходы. Данный метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком – распределение затрат может быть произвольным и требовать субъективных суждений. В этом случае должна раскрываться дополнительная информация о характере расходов, в том числе о расходах на амортизацию и оплату труда.

Отчет об изменениях капитала раскрывает изменения в отношении величины капитала компании, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

– общий совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на неконтролируемую долю (ранее - долю меньшинства);

– по каждой статье капитала эффект ретроспективного применения учетной политики и ретроспективного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (изменения в учетной политике и корректировка существенных ошибок);

– суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

- сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). Отчет о движении денежных средств представляет информацию об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, с классификацией потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При этом под операционной деятельностью стандарт понимает основную, приносящую доход деятельность компании и прочую (кроме инвестиционной и финансовой) деятельность. Инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация компанией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Наконец, под финансовой деятельностью понимаются те хозяйственные операции компании, которые приводят к изменениям в размере и составе ее собственного капитала и заемных средств.

МСФО 7 разрешает представлять потоки денежных средств по операционной деятельности: прямым методом (поощряется) или косвенным (допускается).

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств.

Косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности, и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

В примечаниях к финансовой отчетности компании должны: представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике; раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности; обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.