Головна сторінка Випадкова сторінка
КАТЕГОРІЇ:
АвтомобіліБіологіяБудівництвоВідпочинок і туризмГеографіяДім і садЕкологіяЕкономікаЕлектронікаІноземні мовиІнформатикаІншеІсторіяКультураЛітератураМатематикаМедицинаМеталлургіяМеханікаОсвітаОхорона праціПедагогікаПолітикаПравоПсихологіяРелігіяСоціологіяСпортФізикаФілософіяФінансиХімія
Chapter Thirty-One
Дата добавления: 2015-10-12; просмотров: 547
|
|
Рассмотрим процесс формирования Отчета о движении денежных средств прямым и косвенным способом на примере организации ООО «Торф-К» (см. приложение 4а).
При заполнении Отчета о движении денежных средств в ООО «Торф-К» используются данные по счетам бухгалтерского учета денежных средств, т.е. счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета» и 57 "Переводы в пути".
Начинается отчет с показателя "Остаток денежных средств на начало отчетного года". Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо суммировать сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года (предыдущего года). Величина этого показателя совпадает с показателем по стр. 260 Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Форма №4 разделена на три раздела, в которых раскрывается информация о поступлении и расходах денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. По каждой деятельности поступление и расход денежных средств раскрываются по видам движения.
По текущей деятельности отдельно показываются:
- приход денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков (корреспонденция денежных счетов со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или корреспонденция счета 50 "Касса" со счетом 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - для организаций розничной торговли).
- прочие доходы. При заполнении этого показателя следует обратить внимание на пп. 7 и 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.). К прочим поступлениям денег по основной деятельности можно отнести:
· штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей;
· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;
· возвращенные поставщиками авансы;
· возвращенные из бюджета налоги;
Расход денежных средств по текущей деятельности ООО «Торф-К» раскрывается по видам:
- оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (показывается сумма денежных средств, перечисленных в течение года поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги и иные оборотные активы). Напоминаем, что авансы, перечисленные поставщикам, по этой строке не показываются;
- оплата труда (корреспонденция по счетам 50, если заработная плата выдается из кассы организации, или 51, если заработная плата перечисляется на банковские карточки сотрудников, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");
- выплата дивидендов, процентов (корреспонденция денежных счетов со счетами 70, 75 "Расчеты с учредителями", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). По этой строке показываются дивиденды, которые выплачиваются учредителям организации, проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам;
- расчеты по налогам и сборам (кредитовый оборот по счету 51 со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По этой строке показывается общая сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов: ЕСН, страховые взносы в ПФР, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.;
- прочие расходы. По этой строке отражаются иные расходы организации по основной деятельности, не нашедшие отражения в предыдущих строках (авансы, перечисленные поставщикам под поставку товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, связанных с основной деятельностью организации, оплата услуг банка, суммы, выданные под отчет на хозяйственные нужды, займы, предоставленные своим сотрудникам и т.д.). В случае существенности какого-либо из этих расходов его можно показать по отдельной строке.
По инвестиционной деятельности поступление денежных средств раскрывается в виде выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов.
Расход по инвестиционной деятельности в 2007-2008 году не осуществлялся.
По финансовой деятельности приводятся данные о поступлениях от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (корреспонденция по дебету денежных счетов с кредитом счетов 66 и 67).
Использование денежных средств по финансовой деятельности показывается по погашению займов и кредитов (без процентов). По данной строке показывается только погашение основного долга, погашение процентов было показано в разделе по текущей деятельности. Показываются дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Каждый раздел завершается показателем чистых денежных средств от соответствующей деятельности. Данный показатель является итоговым показателем. Чтобы его рассчитать, необходимо найти разницу между суммами поступлений и общей суммой выплат по соответствующей деятельности. Итог необязательно может быть положительным, это может быть вызвано следующим: получено средств меньше, чем потрачено, или остаток на начало года позволял осуществить такие расходы, или часть доходов поступила не в денежной форме, или воспользовались излишком денежных средств по другим типам деятельности.
Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".
Показатель по статье "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" должен равняться сумме остатка денежных средств на начало отчетного периода и показателя "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". При этом данный показатель должен отражать денежные средства, имеющиеся в организации ООО «Торф-К» на конец отчетного периода в кассе и на банковских счетах. При отсутствии операций в валюте указанный показатель равен показателю по строке 260 Бухгалтерского баланса.
Для заполнения отчета о движении денежных средств используются данные табл. 4.4.
Журналы хозяйственных операций ООО «Торф-К» за 2007-2008 гг., а также проводки хозяйственных операций, отраженные на «самолетиках», представлены в Приложениях 4б-4д. Необходимые данные для заполнения отчета о движении денежных средств (анализ счетов денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») за 2007-2008 гг. представлены в Приложениях 4е-4ж.
Таблица 4.4
Данные для заполнения отчета о движении денежных средств
в ООО «Торф-К»
| Наименование строки формы №4 | Код строки формы №4 | Как сформировать показатели отчета о движении денежных средств |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток денежных средств на начало отчетного периода | Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 1 января | |
| Средства, полученные от покупателей и заказчиков | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 | |
| Прочие доходы | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69 | |
| Денежные средства, направленные: | ||
| На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным") и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье | |
| На авансы, выданные поставщикам и подрядчикам | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным | |
| На покупку валюты | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51 | |
| На продажу валюты | Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51 | |
| На оплату труда | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 | |
| На выдачу подотчетных сумм | Кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 71 | |
| На выплату дивидендов, процентов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов", 76 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам | |
| На расчеты по налогам и сборам | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 |
Продолжение табл. 4.4
| 1 | 2 | 3 |
| На расчеты с внебюджетными фондами | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69 | |
| На прочие расходы | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, а также со счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где учтена комиссия банку | |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | Строка 020 + строка 050 - строка 150 - строка 155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 - строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка 185 - строка 190 | |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации основных средств и иных внеоборотных активов | |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг прочих финансовых вложений | |
| Полученные дивиденды | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие доходы", где учитывают полученные дивиденды | |
| Полученные проценты | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие доходы", где отражают полученные проценты | |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы" | |
| Приобретение других организаций | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Паи и акции" | |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам | |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" и субсчет "Приобретение дебиторской задолженности" | |
| Займы, предоставленные другим организациям | Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы" |
Окончание табл. 4.4
| 1 | 2 | 3 |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 - строка 300 - строка 310 | |
| Поступление от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" | |
| Погашение убытков | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков" | |
| Поступления от займов, предоставленных другим организациям | Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67 | |
| Выкуп собственных акций и долей | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 81 | |
| Погашение займов и кредитов без процентов | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов) | |
| Погашения обязательств по финансовой аренде | Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по арендованному имуществу" | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | Строка 350 + строка 355 + строка 360 - строка 365 - строка 390 - строка 400 | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 410 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006 |
Составление отчета о движении денежных средств
прямым способом
Существует несколько методов, которые используются при составлении отчета о движении денежных средств, в зависимости от целей предполагаемого его использования. Один из них – это метод источников финансовых средств и их использования. При использовании этого метода сначала трудно отличить источники от использования. При этом необходимо помнить простое правило, которое облегчит процесс классификации:
| Увеличение | Уменьшение | |
| Активы | Использование | Источник |
| Обязательства | Источник | Использование |
Увеличение в активах = Использование финансовых средств
Увеличение в обязательствах = Источник финансовых средств
В приведенных ниже таблицах 4.5 и 4.6 представлены бухгалтерские балансы ООО «Торф-К» 2007 и 2008 годов.
С правой стороны баланса добавлены две дополнительных колонки – соответственно «источник» и «использование».
Данный метод иллюстрирует только чистое изменение балансовых значений. Конечно, чистые изменения могут быть результатом двух противоположных изменений, которые частично уравновешиваются. Отчет о движении денежных средств должен определять такие статьи. Также важно, что некоторые изменения в значениях баланса не приводят к потокам денежных средств, например, переоценка основных средств.
Таблица 4.5
Бухгалтерский баланс ООО «Торф-К» на 31.12.2007г.
| АКТИВ / ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | Источник | Использование |
| I. Внеоборотные активы | |||||
| Основные средства | 9617174,65 | 17997164,47 | 8379989,82 | ||
| Незавершенное строительство | 0,00 | 7850,92 | 7850,92 | ||
| Отложенные налоговые активы | 1681937,00 | 1310915,00 | 371022,00 | ||
| Итого по разделу I | 11299111,65 | 19315930,39 | |||
| II. Оборотные активы | |||||
| Запасы | 8009312,66 | 14772432,44 | 6763119,78 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 530540,42 | 487620,13 | 42920,29 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 3061020,40 | 3247784,65 | 186764,25 | ||
| Денежные средства | 697404,31 | 155154,87 | 542249,44 | ||
| Итого по разделу II | 12298277,79 | 18662992,09 | |||
| БАЛАНС | 23597389,44 | 37978922,48 | |||
| III. Капитал и резервы | |||||
| Уставный капитал | 10000,00 | 10000,00 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | -781444,00 | -3053094,24 | 2271650,24 | ||
| Итого по разделу III | -771444,00 | -3043094,24 | |||
| IV. Долгосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | 19282579,88 | 39706186,00 | 20423606,12 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 1429043,00 | 509324,00 | 919719,00 | ||
| Итого по разделу IV | 20711622,88 | 40215510,00 | |||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | 35000,00 | 414490,40 | 379490,40 | ||
| Кредиторская задолженность | 3622210,56 | 392016,32 | 3230194,24 | ||
| Итого по разделу V | 3657210,56 | 806506,72 | |||
| БАЛАНС | 23597389,44 | 37978922,48 | |||
| 21759288,25 | 21759288,25 |
Таблица 4.6
Бухгалтерский баланс ООО «Торф-К» на 31.12.2008 г.
| АКТИВ / ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | Источник | Использование |
| I. Внеоборотные активы | |||||
| Основные средства | 17997164,47 | 19626483,26 | 1629318,79 | ||
| Незавершенное строительство | 7850,92 | 14270404,99 | 14262554,07 | ||
| Отложенные налоговые активы | 1310915,00 | 2881960,00 | 1571045,00 | ||
| Итого по разделу I | 19315930,39 | 36778848,25 | |||
| II. Оборотные активы | |||||
| Запасы | 14772432,44 | 24942989,04 | 10170556,60 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 487620,13 | 487620,13 | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 3247784,65 | 4366118,52 | 1118333,87 | ||
| Денежные средства | 155154,87 | 341143,00 | 185988,13 | ||
| Итого по разделу II | 18662992,09 | 30137870,69 | |||
| БАЛАНС | 37978922,48 | 66916718,94 | 28937796,46 | ||
| III. Капитал и резервы | |||||
| Уставный капитал | 10000,00 | 10000,00 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (3053094,24) | (11283313,28) | 8230219,04 | ||
| Итого по разделу III | (3043094,24) | (11273313,28) | |||
| IV. Долгосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | 39706186,00 | 47608863,45 | 7902677,45 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 509324,00 | 347517,50 | 161806,50 | ||
| Итого по разделу IV | 40215510,00 | 47956380,95 | |||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||
| Займы и кредиты | 414490,40 | 26816499,68 | 26402009,28 | ||
| Кредиторская задолженность | 392016,32 | 3417151,59 | 3025135,27 | ||
| Итого по разделу V | 806506,72 | 30233651,27 | |||
| БАЛАНС | 37978922,48 | 66916718,94 | 28937796,46 | ||
| 66267618,46 | 66267618,46 |
После того, как источники и их использование определены и согласованы, используем различные способы составления отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» с целью формирования конкретных выводов.
В таблицах 4.7 и 4.8 показана сверка денежных средств ООО «Торф-К» соответственно в 2007 и 2008 годах. В отчете о сверке денежных средств все данные взяты из источников и использования денежных средств. Статьи оттока денежных средств взяты из столбца «использование», а статьи притока денежных средств – из столбца «источники». Информация о движении денежных средств и их эквивалентов не указана, поскольку они включены в начальное и конечное сальдо денежных средств.
Таблица 4.7
Отчет о сверке денежных средств ООО "Торф-К" в 2007 году (руб.)
| Сн | 697404,31 |
| Отток денежных средств (использование) | |
| Основные средства | 8379989,82 |
| Незавершенное строительство | 7850,92 |
| Запасы | 6763119,78 |
| Дебиторская задолженность | 2111343,48 |
| Непокрытый убыток | 2271650,24 |
| Долгосрочные займы и кредиты | 529208,63 |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Краткосрочные займы и кредиты | |
| Кредиторская задолженность | 3230194,24 |
| Итого отток денежных средств | 24358076,1 |
| Приток денежных средств (источники) | |
| Отложенные налоговые активы | |
| НДС по приобретенным ценностям | 42920,29 |
| Дебиторская задолженность | 1924579,23 |
| Долгосрочные займы и кредиты | 20952814,8 |
| Краткосрочные займы и кредиты | 524490,4 |
| Итого приток денежных средств | 23815826,7 |
| Чистый отток денежных средств | -542249,44 |
| Ск | 155154,87 |
Таблица 4.8
Отчет о сверке денежных средств ООО "Торф-К" в 2008 году (руб.)
| Сн | 155154,87 |
| Отток денежных средств (использование) | |
| Основные средства | 1629318,79 |
| Незавершенное строительство | 14262554,07 |
| Отложенные налоговые активы | 1571045,00 |
| Запасы | 10170556,60 |
| Дебиторская задолженность | 1118333,87 |
| Непокрытый убыток | 8230219,04 |
| Долгосрочные займы и кредиты | |
| Отложенные налоговые обязательства | 161806,50 |
| Краткосрочные займы и кредиты | 64490,4 |
| Кредиторская задолженность | |
| Итого отток денежных средств | 37208324,27 |
| Приток денежных средств (источники) | |
| Кредиторская задолженность | 3025135,27 |
| Долгосрочные займы и кредиты | 7902677,45 |
| Краткосрочные займы и кредиты | 26466499,68 |
| Итого приток денежных средств | 37394312,4 |
| Чистый отток денежных средств | 185988,13 |
| Ск |
Чистый отток денежных средств в ООО «Торф-К» в 2007 году (-542249,44 руб.) представляет собой разницу между общим оттоком денежных средств (24358076,1руб.) и общим притоком денежных средств (23815826,7руб.). В 2008 году наблюдается уже чистый денежный приток (185988,13 руб.), когда приток денежных средств (37394312,4 руб.) превышает отток (37208324,27 руб.).
На рисунке 4.7 те же исходные данные были нанесены на сетку, которая разграничила, с одной стороны, источники денежных средств, а, с другой стороны, использование денежных средств – на долгосрочные и краткосрочные.
2007 г.
2008 г.
Рис. 4.7.Источники и использование денежных средств в ООО «Торф-К» в 2007-2008 гг.
Каждый пункт в столбце «источник» был вставлен в подходящую «долгосрочную» или «краткосрочную» ячейку. То же относится ко всем пунктам в столбце «использование». Необходимо сравнить четыре итоговые суммы в четырех ячейках.
На рис. 4.8 показаны суммарные значения по каждому разделу сетки. Стрелки показывают движение денежных средств.
2007 год
2008 год
Рис. 4.8.Направления движения денежных средств в ООО «Торф-К»
в 2007-2008 гг.
Движение денежных средств в ООО «Торф-К» за период 2007-2008 годы показывает, что сначала в 2007 году наблюдается идеальная система денежных потоков, то есть:
1. Долгосрочные активы инвестируются из долгосрочных источников (9307560 руб.);
2. Краткосрочные активы инвестируются из краткосрочных источников (964660 руб.);
3. Некоторые краткосрочные активы могут инвестироваться за счет долгосрочных источников (11487068 руб.).
В 2008 году ситуация в ООО «Торф-К» меняется, и уже видно увеличение краткосрочных источников и инвестирование в долгосрочные активы на 11474878,60 руб.
Проблема этой стратегии заключается в том, что краткосрочные кредиты, как правило, необходимо выплачивать быстро, однако не просто получить денежные средства для их погашения. Поэтому для удовлетворения выплаты необходимо найти новые источники финансирования. Положение может ухудшиться до такой степени, что предприятие станет не в состоянии зарабатывать новые деньги и налицо будет финансовый кризис.
Как упоминалось выше, существует два метода для определения потоков денежных средств от операционной деятельности:
ü прямой метод, который вычисляет денежный поток от операционной деятельности с наименьшими издержками – это означает, что по каждой статье отчета о прибылях и убытках учитывается только денежная часть;
ü косвенный метод, который вычисляет денежные потоки от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка по методу начислений, чтобы отражать только денежные поступления и расходования.
Прямой метод дает информацию, которая может быть полезна при оценке будущих потоков денежных средств. Это не доступно при применении косвенного метода.
При применении прямого метода, информация об основных классах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:
ü непосредственно из учетных регистров;
ü путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Для того чтобы построить отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» прямым способом, можно воспользоваться так называемым механизмом корреспонденции счетов, когда из данных бухгалтерского учета можно получить информацию обо всех проводках, прошедших в корреспонденции со счетами денежных средств.
Суть этого способа заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности. Для этого выписываем все проводки, проходившие по счету денежных средств (см. табл. 4.9).
Таблица 4.9
Журнал хозяйственных операций в ООО «Торф-К» по счетам
денежных средств в 2007 году
| Документ | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Приходный кассовый ордер | Поступл.в кассу: за спецодежду Приход: Прочие поступления | 50.1 | 62.1 | 2144,06 |
| Приходный кассовый ордер | Поступл.в кассу займ по договору Приход: Прочие поступления | 50.1 | 66.3 | 174490,40 |
| Расходный кассовый ордер | Выдача из кассы: возврат займа Расход: | 66.3 | 50.1 | 145000,00 |
Продолжение табл. 4.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Приходный кассовый ордер | Поступл.в кассу Возврат заработной платы Приход: Прочие поступления | 50.1 | 1500,00 | |
| Выплата зарплаты | Выплата аванса Выдано из кассы | 50.1 | 1525607,05 | |
| Приходный кассовый ордер | По ступил. в кассу возврат подотчетных сумм Приход: | 50.1 | 71.1 | 391600,00 |
| Приходный кассовый ордер | Выдача из кассы: под отчет Расход: | 71.1 | 50.1 | 435873,75 |
| Приходный кассовый ордер | Поступл.в кассу Приход: Прочие поступления | 50.1 | 76.5 | 18006,76 |
| Выписка | Движения по р/с За услуги | 3902513,94 | ||
| Выписка | Движения по р/с за товар Основной р/с Поступления от | 1325208,50 | ||
| Выписка | Движения по р/с оплата по договору процентного займа | 66.3 | 350000,00 | |
| Выписка | Движения по р/с по ст. 78 решение от 12.11.07 г. Межрайонная ИФНС | 68.2 | 150108,00 | |
| Выписка | Движения по р/с Уплата налога Налог: начнсл./уплач. | 637319,82 | ||
| Выписка | Движение по р/с Взносы На страх-е от НС и ПЗ Взносы: | 69.11 | 453103,67 | |
| Выписка | Движения по р/с Возврат Таможенных платежей Основной р/с | 23539,58 | ||
| Выписка | Движения по р/с Оплата Таможенных пошлин Псковская таможня | 10377885,07 | ||
| Выписка | Движения по р/с Средства от продажи валюты Основной р/с | 91.1 | 15088215,05 | |
| Выписка | Движения по р/с За РКО Банка Комиссия банка | 91.2 | 26610,70 | |
| Выписка | Движения по р/с Возврат денежных средств Транзит. вал. счет (евро) | 60.11 | 303540,44 |
Окончание табл. 4.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выписка | Движения по р/с Текущий вал. счет (евро) Оплата поставщику | 60.11 | 4900053,77 | |
| Выписка | Движения по р/с Прочие поступления | 67.33 | 19208513,65 | |
| Выписка | Движения по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.1 | 70480,29 | |
| Выписка | Движения по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.2 | 15245628,40 | |
| ИТОГО | 74756942,90 |
37107346,73
+
37649596,17
74756942,9
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств (см. табл. 4.10).
Таблица 4.10
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | 697404,31 | |
| 1327352,56 | ||
| 524490,4 | ||
| 1525607,05 | ||
| 435873,75 | ||
| 41546,34 | 10377885,07 | |
| 303540,44 | 8802567,71 | |
| 637319,82 | ||
| 453103,67 | ||
| 19208513,65 | ||
| 15158695,34 | 15272239,10 | |
| ОБОРОТ | 37107346,73 | 37649596,17 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | 155154,87 |
В развернутом виде оборотный баланс представлен в табл. 4.11.
Таблица 4.11
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
(в развернутом виде)
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | =524,16+133732,36 +563147,79 | |
| =2144,06+ +1325208,5 | ||
| =174490,4+350000 | =145000 | |
| =1500 | =1525607,05 | |
| =391600 | =435873,75 | |
| =18006,76+23539,5 8 | =10377885,07 | |
| =303540,44 | =3902513,94+ +4900053,77 | |
| =150108 | =637319.82 | |
| =453103,67 | ||
| =19208513,65 | ||
| =14293215,05+ +795000+70480,29 | =26610,7+ +15245628,4 | |
| ОБОРОТ | 37107346,73 | 37649596,17 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | =697404,31+ +58122537,42- -19495190,42 |
Инвестиционная и финансовая часть отчета о движении денежных средств всегда формируется прямым методом.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют собой прежде всего изменения на счетах внеоборотных активов и их влияние на денежные средства. И, как мы видим, в 2007 году в ООО «Торф-К» сюда относится выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов на сумму 795000,00 рублей.
Денежные потоки от финансовой деятельности показывают движение денежных средств к(от) поставщикам(ов) капитала. Сюда также входят долгосрочные обязательства и счета акционеров. В нашем случае это рост поступление новых займов и погашение уже имеющихся.
В итоге мы можем провести классификацию строк отчета по видам деятельности и подсчитать итоги (см. табл. 4.12).
Таблица 4.12
Отчет о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год
| Единица измерения: руб. | |||
| Показатель | За отчетный период | ||
| Наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 697404,31 | ||
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги | 1368898,90 | ||
| Прочие доходы | 15210443,78 | ||
| Денежные средства, направленные: | |||
| на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов | (19180452,78) | ||
| на оплату труда | (1525607,05) | ||
| на расчеты по налогам и сборам | (637319,82) | ||
| на выплату подотчетных сумм | (435873,75) | ||
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | (453103,67) | ||
| на прочие расходы | (15272239,10) | ||
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (20925253,49) | ||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 795000,00 | ||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 795000,00 | ||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |||
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 19733004,05 | ||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (145000,00) | ||
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 19588004,05 | ||
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | (542249,44) | ||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 155154,87 | ||
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | (35991,35) |
Данная ситуация свидетельствует о наличии регресса в деятельности ООО «Торф-К»: текущая деятельность остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Кроме того, негативным фактом является распродажа внеоборотных активов (приток денег по инвестиционной деятельности превышает их отток), что также может объясниться острой денежной потребностью для осуществления текущих платежных операций.
По 2008 году отражаем ситуацию аналогичным образом (см. табл. 4.13).
Таблица 4.13
Журнал хозяйственных операций в ООО «Торф-К»
по счетам денежных средств в 2008 году
| Документ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Расходный кассовый ордер | Выдача из кассы: возврат займа, согласно договору. Выплата зарплаты | 64490,40 | ||
| Приходный кассовый ордер | Поступление в кассу: возврат НДФЛ. Приход: прочие поступления | 15,00 | ||
| Выплата зарплаты | Выплата зарплаты. Выдано из кассы | 3267988,45 | ||
| Приходный кассовый ордер | Поступление в кассу: возврат подотчетной суммы. Приход | 462000,00 | ||
| Расходный кассовый ордер | Выдача из кассы: под отчет. Расход: Выдача под авансовый отчет | 658953,59 | ||
| Выписка | Движение по р/с Госпошлина | 400,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с Возврат средств по ПП 153 от 11.04.08 | 55863,70 | ||
| Выписка | Движение по р/с за топливо Оплата поставщику | 18333588,66 | ||
| Выписка | Движение по р/с по счету №26 от 25.12.07 г. за торф кипованный | 6263269,18 | ||
| Выписка | Движение по р/с Возврат ошибочно перечисленных денежных средств | 328800,00 |
Окончание табл. 4.13
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выписка | Движение по р/с по договору займа Прочие поступления | 24999400,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с возврат НДС по ст.176 Налог начисл./уплач. | 3408533,92 | ||
| Выписка | Движение по р/с НДФЛ Платежи в бюджет | 1957081,16 | ||
| Выписка | Движение по р/с взносы на страхование от НС и ПЗ | 951959,87 | ||
| Выписка | Движение по р/с возврат задолженности по акту сверки | 1385,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с оплата гос. пошлины за регистрацию | 2937100,27 | ||
| Выписка | Движение по р/с за расчетно-кассовое обслуживание | 91.2 | 50835,61 | |
| Выписка | Движение по р/с Расходы на освоение природных ресурсов | 34853,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с Оплата поставщику | 6391204,87 | ||
| Выписка | Движение по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.1 | 5586,56 | |
| Выписка | Движение по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.2 | 4334,40 | |
| Бухгалтерская справка | Убытки от покупки валюты | 91.2 | 28474,95 | |
| ИТОГО | 70206118,59 |
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств, в том числе и в развернутом виде (см. табл. 4.14 и 4.15).
Таблица 4.14
Оборотный баланс ООО 'Торф-К" на 31 декабря 2008 года
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | 155154,87 | |
| 24999400,00 | 64490,40 | |
| 15,00 | 3267988,45 | |
| 462000,00 | 658953,59 | |
| 400,00 | ||
| 55863,70 | 24724793,53 | |
| 6263269,18 | 328800,00 | |
| 3408533,92 | 1957081,16 | |
| 951959,87 | ||
| 1385,00 | 2937100,27 | |
| 34853,00 | ||
| 5586,56 | 83644,96 | |
| ОБОРОТ | 35196053,36 | 35010065,23 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | 341143,00 |
Таблица 4.15
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
(в развернутом виде)
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | = 1784,58+ +153370,29 | |
| 24999400,00 | 64490,40 | |
| 15,00 | 3267988,45 | |
| 462000,00 | 658953,59 | |
| 400,00 | ||
| 55863,70 | =18333588,66+ +6391204,87 | |
| 6263269,18 | 328800,00 | |
| 3408533,92 | 1957081,16 | |
| 951959,87 | ||
| 1385,00 | 2937100,27 | |
| 34853,00 | ||
| 5586,56 | +28474,95 | |
| ОБОРОТ | 35196053,36 | 35010065,23 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | =155154,87+ +35196053,36- -35010065,23 |
=2367,14+338775,86
Инвестиционная и финансовая часть отчета о движении денежных средств, как уже было отмечено, всегда формируется прямым методом.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности в ООО «Торф-К» в 2008 году отсутствуют.
Денежные потоки от финансовой деятельности показывают движение денежных средств к(от) поставщикам(ов) капитала. Сюда также входят долгосрочные обязательства и счета акционеров. В нашем случае это поступление новых займов и погашение уже имеющихся.
Проводим классификацию строк отчета по видам деятельности и подсчитываем итоги (см. табл. 4.16).
Таблица 4.16
Отчет о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год
| Единица измерения: руб. | ||
| Показатель | За отчетный период | |
| Наименование | код | |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 155154,87 | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | ||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги | 6264654,18 | |
| Прочие доходы | 3931999,18 | |
| Денежные средства, направленные: | ||
| на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов | (27661893,80) | |
| на оплату труда | (3267988,45) | |
| на расчеты по налогам и сборам | (1957081,16) | |
| на выплату подотчетных сумм | (658953,59) | |
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | (951959,87) | |
| на прочие расходы | (447697,96) | |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (24748921,47) | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
Окончание табл. 4.16
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | ||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 24999400,00 | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (64490,40) | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 24934909,60 | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 185988,13 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 341143,00 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | (803479,82) |
Ситуация по 2008 году подтверждает наличие регресса в деятельности ООО «Торф-К», т.е. с предыдущего периода положение организации, характеризующееся финансовой неустойчивостью и острой необходимостью в пополнении денежных средств, не улучшилось.
Составление отчета о движении денежных средств
косвенным способом
Под косвенным методом понимается формирование чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка:
ü на величину изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
ü неденежных статей, таких как, амортизация, резервы, отложенные налоги и т.д.;
ü других статей, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7).
Графически это представлено на рис. 4.9.
Рис. 4.9.Описание денежных потоков по операционной деятельности
с помощью косвенного метода
Наиболее важным аспектом в отчете о движении денежных средств, подготовленным с использованием косвенного метода, является то, каким образом амортизация и другие неденежные расходы связаны с денежными потоками от операционной деятельности. Амортизация представляет собой распределение первоначальной стоимости и не влечет за собой отток текущих наличных денежных средств. Таким образом, амортизация добавляется к операционной прибыли при расчете денежных потоков, просто чтобы компенсировать первоначальный вычет при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Как было показано ранее, амортизация не является источником денежных средств.
При подготовке отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода предварительно к балансу предприятия ООО «Торф-К» добавляются справа разъяснения о том, как различные статьи трактовались в Отчете о движении денежных средств (см. табл. 4.17).
Таблица 4.17
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год
| Код строки | Сумма | Комментарий | |
| Источник | Использование | ||
| -2079082 | 10459071,82 | ОД | |
| 7850,92 | ОД | ||
| -371022 | ОД | ||
| 6763119,78 | ОД | ||
| -42920,29 | ОД | ||
| -1924579,23 | 2111343,48 | 795000 - Продажа основных средств - ИД | |
| -542249,44 | ОД | ||
| 14381533,04 | |||
| -2271650,24 | ОД | ||
| 20952814,75 | -529208,63 | 1744301,10 и -529208,63 -Курсовые разницы - ОД 19208513,65 - получен кредит -ФД | |
| -919719 | ОД | ||
| 524490,4 | -145000 | 145000 - Погашен кредит - ФД 524490,4 - Получен кредит – ФД | |
| -3230194,24 | ОД | ||
| 14381533,04 |
Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2007 году уменьшились на 542249,44 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.
Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.18).
Таблица 4.18
Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»
косвенным способом
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 697404,31 |
| Рост стоимости ОС | -10459071,82 |
| Амортизация ОС | 2079082,00 |
| Незавершенное строительство | -7850,92 |
| ОНА | 371022.00 |
| Рост запасов | -6763119,78 |
| Снижение НДС | 42920,29 |
| Рост дебиторской задолженности | -981764,25 |
| Снижение курсовых разниц | 1215092,47 |
| Нераспределенная прибыль | -2271650,24 |
| ОНО | -919719,00 |
| Рост кредиторской задолженности | -3230194,24 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -20925253,49 |
Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли), составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.19).
Таблица 4.19
Зависимость между операционным и непокрытым убытками
| Показатели | Сумма, руб. |
| Прибыль от продаж | -180476,23 |
| - % к уплате | |
| + Претензии к поставщикам | |
| + ОНА | -371022 |
| -ОНО | |
| - Текущий налог на прибыль | |
| Прочие доходы | 16828167,91 |
| Прочие расходы | -19468038,92 |
| Чистая прибыль | -2271650,24 |
Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом (см. табл. 4.20), заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж, или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, они не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Таблица 4.20
Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2007 год
косвенным способом (окончательный вариант)
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного | 697404,31 |
| Операционный убыток | -180476.23 |
| Рост стоимости ОС | -10459071.82 |
| Амортизация ОС | 2079082.00 |
| Незавершенное строительство | -7850.92 |
| Рост запасов | -6763119.78 |
| Снижение НДС | 42920.00 |
| Рост дебиторской задолженности | -981764.25 |
| Снижение курсовых разниц | 1215092.47 |
| Прочие доходы | 16828168,17 |
| Прочие расходы | -19468038.89 |
| Рост кредиторской задолженности | -3230194.24 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -20925253,49 |
| Выручка от продажи объектов основных средств и | 795000.00 |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 795000,00 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | -145000.00 |
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 19733004,05 |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 19588004,05 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | -542249,44 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 155154,87 |
Заметим, для того чтобы определить денежные потоки от операционной деятельности, мы начали с операционной прибыли, а не с чистой прибыли, так как мы хотели бы подчеркнуть «выплаты по процентам» и «уплату налога на прибыль», как рекомендовано в МСФО 7. На практике в большинстве опубликованных отчетов о движении денежных средств расчеты начинаются с чистой прибыли.
Далее проведем те же самые операции в ООО «Торф-К» по 2008 году. Для начала составляется равенство изменений баланса (см. табл. 4.21).
Таблица 4.21
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Chapter Thirty | | | Chapter Thirty-Two |