Товарные потери на различных стадиях торговой деятельности

Потери, возникающие при перевозке товаров, отража­ются по покупной стоимости (с НДС), если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай потерь оформля­ется актом приемки товаров по количеству (качеству).

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих (испорченных) товаров в пре­делах норм естественной убыли по покупной стоимости (с НДС).

Сверхнормативные потери при перевозке товаров возме­щаются поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке.

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсч. «Расчеты по претензиям», К-т сч. 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость недостающих (испорченных) товаров сверх норм естествен­ной убыли по покупной стоимости (с НДС).

Списание потерь в пределах норм обусловливает возник­новение расходов по обычным видам деятельности. По кре­диту отражается списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость без НДС):

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» - на увеличение рас­ходов на продажу.

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на увеличение себестоимости при­обретения товаров.

Пример

Организация получила товары от поставщика. В накладной ука­зано: стоимость товаров по отпускным ценам - 5000 руб.; НДС (18%) - 900 руб.; к оплате - 5900 руб. При приемке выявлена недостача товаров по отпускным це­нам на 390 руб., в том числе: в пределах, предусмотренных дого­вором - 100 руб.; по вине поставщика - 290 руб. На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт, и поставщику предъявлена претензия, поскольку деньги за товары были уже перечислены.

Составим расчет покупной стоимости фактически поступив­ших и недостающих товаров:

Показатель	Товары по договору	Недостающие товары, предусмотренные договором	Недостающие товары по вине поставщиков	Фактически поступившие товары
Стоимость товаров по отпускным ценам
НДС			52,2	829,8
Покупная стоимость товаров с НДС			342,2	5439,8

В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4610 руб. - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 829,8 руб. - отражен в учете НДС по поступившим товарам;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч„ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 118 руб. - на стоимость недостающих (испорченных) товаров, предусмотрен­ных договором поставки (с НДС);

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 100 руб. - отра­жается выявленная при приемке недостача товаров в пределах, предусмотренных договором поставки (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям», К-тсч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 342,2 руб. - отражается выявлен­ная при приемке недостача товаров по вине поставщика.

Потери, возникающие при хранении товаров, принима­ются к бухгалтерскому учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах» - отражены потери (на покупную стоимость утраченных това­ров без НДС).

Поскольку суммы НДС, относящегося к товарным поте­рям, возмещению из бюджета не подлежат, организации в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 надлежит их признавать в составе фактических затрат на приобретение товаров.

Выявленные и принятые к учету товарные потери подле­жат увеличению на сумму НДС, относящегося к приобре­тенным товарам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - отражен НДС, приходящийся на товарные поте­ри в части неоплаченных товаров;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Рас­четы по НДС» - отражен НДС, приходящийся на товар­ные потери в части оплаченных товаров;

Списание потерь производится после утверждения руко­водителем организации акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относят­ся к товарам, проданным в межинвентаризационном перио­де. По результатам инвентаризации бухгалтерией организа­ции при участии материально ответственных лиц составля­ется расчет естественной убыли, который должен быть ут­вержден руководителем в организации.

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска това­ров в организациях торговли, величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:

Е = Т х Н: 100,

где Т - стоимость (масса) проданного товара;

Н -норма естественной убыли, %.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую сумму естественной убы­ли по всем товарам, реализованным за межинвентаризаци­онный период.

Естественная убыль может быть рассчитана также сле­дующим образом:

естественная убыль на остаток товаров на начало ме­жинвентаризационного периода;

естественная убыль на поступившие товары за межин­вентаризационный период;

естественная убыль на выбывшие товары за межин­вентаризационный период;

естественная убыль на остаток товаров на конец ме­жинвентаризационного периода;

естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 - п. 3 - п. 4).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Нормы естественной убыли применяются лишь к това­рам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения их в розничном торговом предприятии. К штуч­ным товарам, а также товарам, поступающим в розничные торговые предприятия в фасованном виде, нормы естествен­ной убыли не применяются. На товары, фасуемые в магази­нах нормы естественной убыли применяются в таком же размере, как и на нефасованные товары.

Действующими нормативными актами установлен следу­ющий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсч. «Расчеты по претензиям», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц (на учетную стоимость с НДС).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списа­нию на увеличение внереализационных расходов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Про­чие расходы», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, обязаны обеспечить отражение то­варных потерь на счете 94 исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим и испор­ченным товарам:

Д-т сч. 42 «Торговая наценка», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана торговая нацен­ка, относящаяся к товарным потерям в пределах норм есте­ственной убыли, включенным в расходы на продажу.

Пример

При проведении инвентаризации в торговой организации установлен излишек 10 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг и недостача 9 кг муки по цене 22 руб. за 1 кг. Решено произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. К зачету принимается 9 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг. Разница в ценах, составляющая 18 руб. (9 кг х 22 руб. - 9 кг х 20 руб.), отнесена на счет виновного лица. Недостача внесена виновным лицом в кассу организации. Незачтенный 1 кг муки по цене 20 руб. приходуется. Стоимость указана без НДС.

В учете организации будут оформлены проводки:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торговле» - 18 руб. - отражены потери (на покупную стоимость утраченных товаров без НДС);

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 18 руб. - на сумму недостачи, взыскиваемой с виновного лица;

Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсч. «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба» - 18 руб. на сумму недостачи, внесенной ви­новным лицом в кассу организации;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму излишка муки (1 кг по 20 руб.) - 20 руб.

Розничная торговля отдельными видами продовольст­венных товаров (сырами, колбасными изделиями и др.) может осуществляться при условии их предварительной под­готовки к продаже - освобождения от упаковки, бумажной обертки, металлических скоб, шпагата и т.п., что обуслов­ливает дополнительные товарные потери.

Нормативный порядок списания потерь при подготов­ке товаров к розничной продаже действующим законода­тельством не предусмотрен. В связи с этим организациям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета соответствующие нормы.

Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально ответственными лицами непосред­ственно на сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступив­шие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов: Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Това­ры в розничной торговле», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - оприходованы товары на по­купную стоимость (за вычетом отходов) без НДС;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» - учтен НДС по оприходованным товарам.

Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» - отражены потери при подготовке товаров к продаже на сумму с НДС.

Потери при подготовке товаров к розничной продаже могут включаться либо в расходы на продажу (на покупную стоимость без НДС):

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» - недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли относятся к расходам на продажу, либо могут относиться на увеличе­нии фактической себестоимости приобретения товаров:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной тор­говле», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» - на увеличение себестоимости приобретения то­варов.

При подготовке товаров к продаже акт на списание от­ходов не составляется. Проводя инвентаризацию, остатки указанных товаров, не подготовленных к продаже, следует показывать чистым весом (за вычетом отходов по утверж­денным нормам). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет.

НК РФ не предусматривает признания потерь при подго­товке товаров к розничной продаже в качестве материаль­ных расходов для целей налогообложения прибыли.