Бухгалтерский (финансовый) учёт- Эмиссионные; - Не эмиссионные. По содержанию удостоверенных ценными бумагами прав они делятся на[2]: - денежные, выражающие право требования уплаты определенной денежной суммы (например, облигация, вексель, чек); - товарораспорядительные, выражающие право на определенные вещи (товары) (закладная, коносамент, складское свидетельство); - корпоративные, выражающие право на участие в делах компании (акции и их сертификаты). Классификация ценных бумаг по эмитенту ценной бумаги: - государственные и муниципальные (ст.2 Федеральный закон от 29 июля 1998 г. №136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»[3]); - физических лиц; В зависимости от сущности выражаемых экономических отношений различают: -долевые; -долговые; -гибридные; -производные; - товарные ценные бумаги. - иностранных эмитентов; - корпоративные. Данный вид ценных бумаг можно классифицировать на банковские (не могут выпускаться другими эмитентами) и небанковские (не могут выпускаться банками). Классификация ценных бумаг по форме: - Документарные; - Бездокументарные. Классификация ценных бумаг по степени регулирования: - государством. При этом данный вид ценных бумаг можно классифицировать на: неподлежащие государственной регистрации; подлежащие государственной регистрации. - участниками РЦБ. Данный вид бумаг дополнительно можно классифицировать на входящие в листинги; не входящие в листинги. Ценные бумаги, выпускаемые как государством, так и иными участниками РЦБ можно классифицировать на бумаги: - с регистрацией условий выпуска; - с регистрацией выпуска; - с регистрацией проспекта эмиссии. По типу, объему, времени, месту, способу реализации прав, удостоверенных ценной бумагой, их можно классифицировать по следующим основаниям: - По инвестиционному качеству (надежные (низкодоходные), среднерисковые, высокорисковые); - По начислению дохода (с фиксированным доходом, с колеблющимся доходом); - По базисному активу (первичные, производные); - По обеспечению (обеспеченные, не обеспеченные); - По типу операций (инвестиционные, спекулятивные); - По типу прав (долевые, долговые); - По способу погашения (срочные, по предъявлению); - По сфере обращения (денежные, фондовые); - Без номинала; - По валюте номинала (рублевые, валютные, с двойным номиналом) - По времени обращения (краткосрочные – до 1 года, среднесрочные 1-5 лет, долгосрочные 5-30 лет, бессрочные); - По сохранности объема прав (конвертируемые, неконвертируемые); - По ограничениям обращения (обращаются, не обращаются, с ограниченным кругом обращения); - По досрочному отзыву эмитентом (отзывные, безотзывные). В зависимости от сущности выражаемых экономических отношений различают: -Долевые ценные бумаги удостоверяют право владельца на долю в капитале предприятия. К таким ценным бумагам относятся акции и паи инвестиционных фондов. -Долговые ценные бумаги удостоверяют право конкретного денежного требования. К ним относятся облигации, векселя, чеки и сертификаты задолженностей. -Гибридные ценные бумаги – конвертируемые акции и привилегированные акции с правом обмена на обыкновенные акции. -Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на приобретение или продажу первичных ценных бумаг. К ним относят опционы, фьючерсы, варранты, свопы. -К товарным ценным бумагам относятся: -коносамент – товарораспорядительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки. Он может быть именным, предъявительским или ордерным; -простое складское свидетельство – предъявительская ценная бумага, держатель которой приобретает право распоряжаться товаром; -двойное складское свидетельство – состоит из складского свидетельства и залогового свидетельства (или варранта), которые могут быть отделены друг от друга и обращаться самостоятельно. Цель рынка ценных бумаг - аккумулировать финансовые ресурсы и обеспечить возможность их перераспределения путем совершения различными участниками рынка разнообразных операций с ценными бумагами, т.е. осуществлять посредничество в движении временно свободных денежных средств от инвесторов к эмитентам ценных бумаг. Задачами рынка ценных бумаг являются: -мобилизация временно свободных финансовых ресурсов для осуществления конкретных инвестиций; -формирование рыночной инфраструктуры, отвечающей мировым стандартам; -развитие вторичного рынка; -активизация маркетинговых исследований; -трансформация отношений собственности; -совершенствование рыночного механизма и системы управления; -обеспечение реального контроля над фондовым капиталом на основе государственного регулирования; -уменьшение инвестиционного риска; -формирование портфельных стратегий; -развитие ценообразования; -прогнозирование перспективных направлений развития экономики. К основным функциям рынка ценных бумаг относятся: Учетная - проявляется в обязательном учете в специальных списках (реестрах) всех видов ценных бумаг, обращающихся на рынке, регистрации участников рынка ценных бумаг, а также фиксации фондовых операций, оформленных договорами купли-продажи, залога, траста, конвертации и др. Контрольная - предполагает проведение контроля за соблюдением норм законодательства участниками рынка; сбалансирования спроса и предложения - означает обеспечение равновесия спроса и предложения на финансовом рынке путем проведения операций с ценными бумагами; стимулирующая - заключается в мотивации юридических и физических лиц стать участниками рынка ценных бумаг. Например, путем предоставления права на участие в управлении предприятием (акции), права на получение дохода (процентов по облигациям, дивидендов по акциям), возможности накопления капитала или права стать владельцем имущества (облигации); перераспределительная - состоит в перераспределении (посредством обращения ценных бумаг) денежных средств (капиталов) между предприятиями, государством и населением, отраслями и регионами. При финансировании дефицита федерального, краевых, областных и местных бюджетов за счет выпуска государственных и муниципальных ценных бумаг и их реализации осуществляется перераспределение свободных финансовых ресурсов предприятий и населения в пользу государства, при этом государство не прибегает к дополнительной денежной эмиссии, значит, не растет инфляция; регулирующая - означает регулирование (посредством конкретных фондовых операций) различных общественных процессов. Например, путем проведения операций с ценными бумагами регулируется объем денежной массы в обращении. Продажа государственных ценных бумаг на рынке сокращает объем денежной массы, а их покупка государством, наоборот, увеличивает этот объем. Во время так называемого банковского кризиса в августе 1995 г. в течение двух дней Центральный банк РФ выкупил ГКО на сумму 1,6 трлн. руб., предоставив тем самым коммерческим банкам средства для «расшивки» неплатежей. Бухгалтерский (финансовый) учёт 26.09.11 Помимо расчётного и валютного счетов организация в праве открывать в банках текущие счета а также особые и иные специальные счета. Текущие счета открывают филиалы и подразделения выделенные на самостоятельный баланс для ведения текущих расходов. Особые и специальные счета предназначена для учёта средств целевого финансирования и целевых поступлений, чековых книжек, аккредитивов, депозитных вкладов и других платёжных средств. В синтетическом учёте для отражения наличия и движения денежных средств на специальных счетах открывается счёт 55 (активный). Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или по требованию поставщика как санкция к неаккуратным плательщикам в случае просрочки оплаты за продукцию. Аккредитив предназначается для расчётов только с одним поставщиком. Аккредитив – соглашение по которому банк берёт на себя обязательство выплатить по поручению клиента и за его счёт конкретному получателю средств определённую сумму денег при условии предъявленных получателем документов соответствующих всем условиям аккредитива. Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым если деньги списывают с расчётного счёта покупателя и банк депонирует их для последующих платежей поставщику или подрядчику. Распоряжаться данными денежными средствами покупатель не может. Оформляеться открытый аккредитив: Д55-1 К51; Д60 К55-1. Банк взымает комиссию: Д91 К51. Аккредитив считают непокрытым если банк поставщика списывает денежные средства со счёта банка покупателя в пределах суммы на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счёта обслуживающего его банка. Деньги резервируются на забалансовом счёте Д009. Чек являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счёте 006. Д55-2 К51. Ставим на забалансовый учёт: Д006. Расчёты с поставщиками и подрядчиками: Д60, 76, 71 К55-2. К006. Вернём деньги на расчётный счёт: Д51 К55-2. {Задача1} Под депозитом понимают денежный вклад в банк на определённый срок с установленной датой, после наступления которой банк обязан по запросу вкладчика вернуть вложенные деньги. В бухгалтерском учёте депозитные вклады в кредитных организациях по которым предусмотрена выплата процентов учитываются в составе финансовых вложений. При этом на бухгалтерских счетах депозиты могут быть отражены либо на 58 счёте, либо на счёте 55-3. Денежные средства на депозит перечисляются: Д53-3 К51. Начисление процента в составе прочих доходов: Д76(для нетоварных операций) К91. Д55-3 К76 (если мы направляем проценты на увеличение вклада), если не направляем а получаем на расчётный счёт: Д51 К76. Возврат депозита: Д51 К55-3. В составе прочих денежных средств организации учитываются переводы в пути (57 счёт) к которым относятся: 1) Деньги которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчётный счёт поставщика, если перевод осуществляется более одного дня. 2) Денежные средства которые организация сдала вечером в кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на свой расчётный счёт, и если реально это произойдёт только на следующий день. 3) Деньги которые фирма перечисляет с одного расчётного счёта на другой, если перевод осуществдяется более одного дня. 4) И т.д. Д57 К50 – выручка сдана. Д51 К57 – деньги попадают на расчётный счёт.
Учёт расходов с поставщиками и покупателями. Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность – сумма долгов причитающихся предприятию от юридичиских или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. К образованию дебиторской задолженности ведёт наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары, работы, услуги и их оплата не совпадают по времени. В бухгалтерском учёте дебиторская задолженность как правило формируется на счёте 62, на счёте 76, на счетах: 60, 71, 73. Если подобные должники возникли в связи с предоставлением им товаров, работ, услуг то они являются то они являются покупателями. Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, ИП, физическим лицам, в том числе собственным работникам образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом и расчётов по оплате труда. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, а также списана как невостребованная. В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов 60, 70, 68, 69, 71, 73. Для учёта расчётов по операциям связанным с расчётами за приобретённые товарно-материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги независимо от времени платы предназначен счёт 60 к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1) Расчёты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчётным документом. 2) Расчёты по неотфактурованным поставкам. 3) Расчёты по авансам выданным. 4) Расчёты по векселям выданным поставщикам и подрядчикам. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчётным документам срок оплаты которых не наступил, поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам, поставщикам по неотфактурованным поставкам, по выданным векселям, и по полученному коммерческому кредиту. Т.о. аналитика должна видеть поставщика.
03.10.11 Основанием для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы (счета, счета-факттуры) и документы свидетельствающие о факте совершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приёмные акты, акты о выполненных работах, и др.). Обязательства по расчётам с поставщтками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: 1) При поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приёмки оказанных услуг и выполненныъ работ в соответствии с документами поставщика. Д10 К60 – стоимость материалов, Д19 К60 – НДС по приобретённым ценностям (нам должны, когда покупаем). Д90 К68 – НДС который мы должны бюджету (когда продаём), Д68 К19 – списываем как задолженность перед бюджетом. 2) При поступлении материалов и оприходовании их без расчётных документов поставщика. То есть имеет место неотфактурованая поставка. В соответствии с договором поставки в ноябре поступили материалы на склад организации по учётным ценам на сумму 15 тыс. рублей. Расчётные документы предбявлены в декабре. Общая стоимость поставки состовляет 20 060 руб., в том числе стимость материалов без НДС 17 000, НДС – 3 060, в сумме 20 060 руб. Ноябрь Д10 К60 15000 Декабрь Д10 К60 15000 – красное сторно Д10 К60 15000 Д19 К60 3060 3) При оплате расчётных документов поставщика за материалы которые до конца месяца не проступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщтка. Произведена оплата материалов в ноябре отчётного года. В сумме 11 800 руб., из них стоимость материалов по договорным ценам 10 000 руб., НДС 1 800 руб. Материалы поступили в декабре. Ноябрь Д60 К51 11800 Д10 К60 10000 Д19 К60 1800 Декабрь Сторнируем проводки, для того чтобы дата поступления материалов и документов совпадала: Д10 К 60 10000 – Красное сторно Д19 К60 1800 – красное сторно Д10 К60 10000 Д19 К60 1800 Д68 К19 1800 ------------------------- Д08, 41, 10 К60 – поступлениме материальных ценностей На практике возможна ситуация, когда поставщик является одновременно и покупателем, в этом случае возможно производить взаимозачёт задолженностей. Взаимозачётная операция – способ полного или частичного погашения обязательства путём зачёта встречного однородного требования срок которого наступил, либо срок которого не указан или определён моментом востребования. Д60 К62 На практике часто договоры на поставку продукции заключаются на условиях предоплаты. В этом случае поставщику или подрядчику перечисляется аванс. Д60-3 К50, 51, 52 Д68 К76 Д10, 41, К60-1 Д19 К60-1 Д76 К68 Д60-1 К60-3 – зачёт аванса В расчётах между поставщиками и покупателями применяются векселя. Выдача векселя покупателя означает с одной стороны, прекращение обязательств возникших между сторонами в связи с реализацией товаров, работ, услуг. А с другой одновременное возникновение между ними обязательств по векселю. Вексель – письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое заёмщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю) предоставляющее последнему право требовать с заёмщика уплаты к определённому сроку суммы указанной в векселе. Проведение расчётов за товары, работы, услуги с использованием собственных векселей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты. При выдаче поставщику векселя, сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счёта 60, а учитывается обособлено в аналитическом учёте по этому счёту до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приёмо-передачи а сама передача отражается на забалансовом счёте 009. Сумма НДС по приобретённому товару, расчёты за которые производиться с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учёту товара при наличии счёта фактуры. Д19 К60-1 Д19 К60-1, образование задолженности. Д009 Д60-1 К60-4 – погашение задолженности векселем К009 Если договор предусматривает уплату процента по векселю, процент будет учтён в составе прочих расходов: Д91 К60-4 Бухгалтерский учёт операций по расчётам с покупателями и заказчиками отображается на счёте 62. Аналитический учёт ведётся по каждому счёту предъявленному покупателю, а если расчёты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и закрасчику К счёту 62 могут открыватся следующие субсчета: Расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты по авансам полученным, расчёты по вкселям полученным..
10.10.11 Отразить в учёте задолженность покупателя необходимо независимо от того получена ли оплата за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или нет. Отражение задолженности покупателя отражается: Д62 К90 – выручка всегда вместе с НДС. НДС: Д90 К68. При поступлении денежных средств в оплату задолженности покупателя: Д51,50,52 К65. Погашение дебиторской задолженности покупателей, возможна путём зачёта ранее полученных от них авансов. Получение предоплаты в виде аванса: Д51,50,52 К62-2. НДС к сумме аванса: Д62-2 К68. Отгрузка продукции: Д90 К43. Д62-1 К90. Зачтём аванс от покупателя: Д62-2 К62-1. Начислять НДС по отгрузки Д90 К68, Д68 К62-2. Получение и зачёт аванса на примере: 15 февраля организация А получила от организации Б 100%-ую предварительную оплату под предстоящую поставку сахара в размере 41 250 руб. Отгрузка сахара была произведена организацией А 4 апреля. Февраль Д51 К62-2 41 250 руб. Предоплата Д62 К68 3 750 руб. НДС по авансу (ставка 10%) Апрель Д62-1 К90 41 250 Выручка Д90 К68 3 750 НДС по реализации Д68 К62 3750 Д62-2 К62-1 41 250 руб. Корректирующая запись Конец. При выдаче покупателем продавцу собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя учитывается у продавца на счёте 62 с отражением получением векселя в аналитическом учёте и за балансом на счёте 008: «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Данная задолженность покупателя не должна быть закрыта до тех пор, пока продавец не получит денежные средства предъявив полученный вексель покупателю для оплаты либо пока продавец не распорядиться данным векселем как ценной бумагой. При получении процентного векселя на дату отгрузки продавец признают выручку в части договорной стоимости на сумму процентов по векселю производиться корректировка выручки по мере признания процентов в составе доходов. Отражение в БУ: Д62 К90 – формируем выручку от реализации услуг и т.д. Д90 К 68 – отражается НДС Д90 К43,20 – списываем сибистоемость с баланса организации Д62 -3 К62-1 - Получен вексель Д008 Д62-3 К90 – сумма процентов Д90 К68 – исчислим из суммы НДС, учитывая ставку рефенансирования. Пример: Организация в апреле по договору купли-продажи отгрузила покупателю товары стоимость 354 000 руб, в том числе НДС = 54 000 руб. В мае покупатель передал организации собственный вексель на сумму 354 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года. Апрель Д62-1 К90 354 000 руб. Д90 К68 54 000 руб. – НДС Май Д62-3 К62-1 354 000 руб. Декабрь Д51 К62-3 354 000 руб. – Погашение векселя. Конец.
Предприятие отгрузило собственную продукцию 1 апреля на сумму 500 000 руб. в том числе НДС 45 455 руб. Себистоимость продукции составляет 350 000 руб. Договором купли продажи предусмотрено, что покупатель в счёт поставленной продукции расплатится собственным векселям номинальной стоимостью 500 000 руб., процентная ставка по векселю составляет 12%. Вексель предъявлен к оплате 21 июня. 1 апреля Д62 К90 500 000 руб. Д90 К68 45 455 руб Д90 К43 350 000 руб. Проценты на 30.04 – 29 дн. 500 000 * 12 /365 * 29 дней = 4 767. 31.05 Д62-3 К90 5096 Корректируем выручку на сумму проценто. (31 день) 25.06 Д62-3 К90 4110 Д51 К62-3 513 793 Налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму полученных процентов по векселю в части превышающей размер процента расчитаного в соответствии со ставками рефенансирования банка РФ действававшеми в периоды за котрые производиться рвсчёт процента (8,25 %). Ставка НДС – 18%. Д90 К68 682 руб. (корректируем НДС, если процент превышает ставку рефинансирования) Конец. Если в установленный срок задолженность числящаяся у векселедержателя не будет погашена, то эта задолженность переводиться на расчёты по претензиям: Д76-2 К62 Д51 К96-2 Организации ежегодно проводят инвентаризацию расчётов с дебиторами и кредиторами.. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить сумму дебиторской и кредиторской задолженность с истекшими сроками их погашения. Дебиторская задолженность в зависимости от возможности её истребования организацией-кредитором подразделяется на исребованную и неистребованную. Истребованной считается та задолженность по которой организация-кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчётам. Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечению срока исковой давности за счёт резерва по сомнительным долгам. Срок исковой давности состовляет 3 года. Затем списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспосособных дебиторов» 5 лет. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Погащение безнадёжных к получению сумм дебиторской задолженности осуществляется за счёт резерва по сомнительным долгам: Д63 К62,76,60. В резерв по сомнительным долгам включаются сомнительная задолженность за продлукцию, товары, работы и услуги. Сумма выданных авансов, задатков, безпроцентных займов, задолжностей по хозяйственным штрафам и процентам в погашении которых компания сомнивается. Пример: Организация создаёт резерв сомнительных долгов в сумме 200 000 руб. в связи неплатежеспособностью дебитора. Задолженность предприятия-дебитора 236 000 руб., в том чесле НДС – 36 000 руб. Д62 К90 236 000 Д90 К68 36 000 Создаём резерв по сомнительным долгам: Д91 К63 200 000 руб. Д63 К62 200 000 Д91 К62 36 000 Д007 236 000 Конец.
Учёт обязательств по кредитам и займам
17.10.11
Организации в праве осуществлять кредитные операции предоставляя друг другу в собственность по кредитному до договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные кредитной организацией денежные средства рассматриваются как банковский кредит. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам определён ПБУ 15-08 «Учёт займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Кредиты и займы полученные на срок не более года называют краткосрочными. Они учитываются на счёте «66». Если кредиты и займы получены на срок более одного года, то они называются долгосрочными. Их учёт ведётся на счёте «67». В БУ к счёту 66 могут быть открыты следующие аналитические счета: 1) 66-1-1 «Расчёты по основной сумме краткосрочного кредита» 2) 66-1-2 «Проценты по краткосрочным кредитам» 3) 66-2-1 «Расчёты по основной сумме краткосрочного займа» 4) 66-2-2 «Проценты по краткосрочным займам» Получение кредита: Д51, 10, 41 К66,67 Возврат кредита или займа: Д66, 67 К51, 10, 41 Предприятия могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заём предоставлен на возмездной основе, то заёмщик должен уплатить заимодавцу проценты за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Начисление процентов отражается записью: Д91 К66, 67, процент: Д66, 67 К51. При использовании кредита или займа на приобретение или создание инвестиционных активов проценты начисляются в стоимости инвестиционного актива: Д20, 08 К66, 67. Под инвестиционным активом понимается объект имущества подготовка к которому к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относиться объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком, заказчиком, инвестором или покупателем в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов. В стоимость инвестиционного акива включаются не все расходы по займам, а тиолько проценты причетающиеся к оплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с приобретением сооружения или изготовления объекта имущества относящегося к инвестиционным активам. Согласно ПБУ 15-08 проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий: 1) Расходы по приобретению, сооружения или изготовления инвестиционного актива подлежат признанию в БУ. 2) Расходы по займам подлежат признанию в БУ. 3) Начаты работы по приобретению, сооружение или изготовлению инвестиционного актива. При приостановки работ на длительный период свыше 3-х месяцев организация должна прекратить включение процентов в стоимость инвестиционного актива. Пример: Организация строит гараж собственными силами, но с привлечением субподрядчиков для выполнения отдельных работ. Для расчётов с субподрядчиками взят кредит в банке на сумму 800 000 руб. на 160 дней под 20% годовых, выданный 1 декабря. Д51 К66 800 000 – Получение кредита Д08 К66 13 589 – Начисление процентов Д66 К 51 13 589 – Уплата банку процентов Гражданский кодекс позволяет брать взаймы не только деньги, но и вещи. Объединённые родовым признаком. Условие о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, об упаковке предоставляемых вещей по договору товарного кредита или займа должны исполняться в соответствии с правилами купли продажи. Учёт операций у заёмщика ведётся согласно ПБУ 15-08, основная сумма обязательства принимается к учёту в сумме указанной в договоре. Проценты включаются в состав прочих расходов: 91 66, 91 67. Получение товаров по договору займа не признаётся доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является её расходом. Одолженный товар заёмщик должен оприходовать в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости в данном случае устанавливаемой сходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. Товар купленный для возврата займа компания учитывает также по фактической себестоимости равной цене его приобретения по цене НДС. Т.к. согласно Налоговому кодексу переход права собственности на товары считается реализацией, то операции так по выдаче так и по возврату товарного кредита являются объектом обложения НДС. При этом заёмщик может принять к выдаче налог предъявленный ему продавцом при приобретении товара для возврата займа. При возврате кредита заёмщик в связи с обратным переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору исходя из текущей рыночной цены продукции. Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты по нему. Базой для исчисления НДС в данном случае выступает лишь сумма процентов превышающие их величину рассчитанную по ставку рефинансирования Центробанка. В данном случае кредитор нее предьявляет кредитор заёмщику и счёт фактуру оформляет в одном экзэмпляре, которую осталяет у себя. Права на вычет подобно суммы у заёмщика нет. Пример: Организация получила товрный кредит в виде партии комплектующих, колличеством 500 шт. на сумму 500 тыс. руб., кроме того НДС. Кредит был предоставлен 1 февраля 2011 г. На 90 дней под 20% годовых. Согласно договору проценты увеличиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефенансирования, с 1 июня = 7,75%, а с 28 февряля = 8%. К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара составила 400 тыс. руб. кроме того НДС. Кредитор: 29095,8 - ____ = 17 566,64 Д91 К 68 2 679,7 Заёмщик: 10 66 500 000 – ДОЛШЛ=ОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ 68 19 90000 Возмём ндс к выдаче 91 66 29095,89 Проценты 66 51 29095,89 41 60 400 000 19 60 720 000 руб. 68 19 72 000 66 41 400 000 66 68 72 000 – НДС 66 91 118 000 руб. Конец.
24.10.11
Учёт расчётов по налогам и сборам (продолжение)
С момента регистрации организации в качестве юридического лица её обязаности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полготой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Синтетический учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». В зависимости от ситочников возмещения выделяются следующие группы платежей: 1) Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в т.ч. страховые взносы, водный налог, земельный налог, налог на дабычу полезных ископаемых, платежи за предельно допустимые отхлды, выбросы в природную среду, сборы за ользование обьектами животного мира, водных и биологических ресурсов, государственные пошлины, транспортный налог. Д20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 К69 Д20 К70 Д20, 26 К68 2) Относимые на продажу: НДС, акцизы, таможенные пошлины. Д90, 91 К68 3) Относимый на финансовые результаты организации: налог на прибыль, налог на имущество, единый налог по упрощённой системе налогообложения, единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности (ЕНВД). Д99 К68 4) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ = 13%). Д70 К68 Д68, 69 К51 – деньги попадают в бюджет с расчётного счёта.
Учёт расчётов с персоналом по подотчётным суммам и по прочим операциям
Подотчётные лица – работники организации, которым выданы наличные денежные средства для покрытия предстоящих расходов и на которых возложена обязанность отчитаться об использовании этих средств. Чаше всего под отчёт наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственно- операционные расходы, возможна, на расходы экспедиций и геолого-разведочных партий, на льготный проезд. При расчётах с подотчётными лицами должны соблюдаться следующие требовония: 1) Деньги под отчёт на хозяйственные расходы выдаются только лицам список которых утверждён приказом руководителя организации. 2) Подотчётные суммы выдаются на строго определённые цели. 3) Средства должны выдаваться в определённом размере. 4) Отчёт об израсходованных подотчётных суммах должен сдаваться своевременно. Лица получившие деньги под отчёт обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечении срока на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним. Расходы произведённые командированным включают оплату: 1) Суточных за время нахождения в командировке. 2) Расходов по найму жилого помещения. 3) Расходы на проезд до места назначения и обратно. 4) А также другие фактически произведённые и документально подтверждённые расходы. Командировочные расходы оплачиваются по фактическим затратам подтверждённым соответствующими документами при наличии согласия руководителя. В целях обложения НДФЛ оплата суточных нормируется, необлагаемый размер суточных не более 700 рублей за каждый день командировки на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Если в организации коллективным договором установлены более высокие размеры суточных, то НДФЛ. Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71. Аналитический учёт ведётся по каждому подотчётному лицу. Д71 К50, 51 Д20, 23, 25, 26, 44 К71 Д10, 15, 08, 41, К71 Д19 К71 Д50, 51 К71 Д71 К50, 51 Д94 К71 – если работник не отчитался Д73 К94 Д54 К73 Д91 К94 В целях потверждения факта целевого использования денежных средств подотчётное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчёт прилагае к нему соответствующие первичные документы в т.ч. командировочное удостоверение оформленое надлежащим образом (наличие о убытии-прибытии), служебное задание, документы о найме жилого помещения, документы о фактических расходах по проезду, прочие документы об иных расходах. Учёт расчётов с персоналом по всем операциям кроме расчётов по оплате труда, депонированным и подотчётным суммам ведут на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим оерациям». На данном счёте ведут учёт на следующих субсчетах: 1) Расчёты по предоставленным займам. 2) Расчёты по возмещению материального ущерба. 3) Расчёты по товарам проданным в кредит 4) И другие Расчёты с персоналом по займам возникают по договору займа заключаемым между работникоми организацией. Выдача займа оформляется: Д73-1 К50 51 Д50, 51, 70 К73-1 Д73-1 К91 Расчёты по возмещению материального ущерба, вина за который возлагается на работника и он согласен его возместить отражаются на 73-2. По дебету которго отражаются суммы подлежащие возмещению. Д73-2 К94 Д70, 50 К73-2 В случае предъявленбю к возмещению суммы превышаюших сибистоимость материальныхз ценностей на разницу делается запись: Д73-2 К98-4 Д50, 70 К73 Д98-4 К 91 Если виновный не согласен: Д94 К41 Д73-2 К94 Д73-2 К94 – красное сторно Д91 К94 Конец. Д73-3 К76 Д70 К73-3 Д76 К51
31.10 Понедельник: лекции не будет
|
