Справедливая стоимость инвестиции в Устинова
Никакие расходы в связи с покупкой Устинова в стоимость инвестиции НЕ входят. Все они, кроме затрат на выпуск акций, должны быть включены в управленческие расходы Брежнева. Затраты на выпуск акций списываются за счет эмиссионного дохода. Т., о., к управленческим расходам Брежнева следует прибавить 1,000 – 400 = 600
Обесценение гудвилла 30.09.09:
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 ЗАДАНИЕ 3 – ЧЕРНЕНКО (a) 30 июня 2009 г. следует отразить выручку от поставки продукции клиенту по справедливой стоимости ожидаемого вознаграждения. На эту дату не было сведений о проблемах покупателя, поэтому Дт Дебиторская задолженность 500,000 Кт Выручка 500,000 Дебиторская задолженность – финансовый актив, учитываемый по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки. Т.к. оплату предполагалось получить через 2 месяца – фактор дисконтирования не был существенным и мы отразили дебиторскую задолженность в размере 500,000
31 октября 2009 г. «Черненко» получил данные о проблемах покупателя, возникших в августе. Согласно МСБУ (IAS) 10, это событие после отчетной даты, проливающее дополнительный свет на размер возмещаемости дебиторской задолженности по состоянию на 31 августа 2009 г., когда у покупателя возникли трудности. Порядок расчета убытка от обесценения финансовых активов регламентирует МСБУ (IAS) 39. Убыток от обесценения дебиторской задолженности необходимо признать в финансовой отчетности за год, окончившийся 30.09.2009.г, а саму эту задолженность показать в объеме 500,000/ 1.06 = 471,700 Дт ОПУ – финансовые расходы 28,300 Кт Дебиторская з-ть 28,300 500,000 – 471,700 За год, окончившийся 30 сентября 2010 г., в ОПУ покажем % доход на сумму 28,300 дол. (471,700 дол. X 6%) (b) МСБУ (IAS) 16 позволяет осуществлять последующий учет основных средств по модели переоцененной стоимости – износ – убыток от обесценения. Дооценка относится на прочий совокупный доход и накапливается в составе капитала – в резерве переоценки. Т.к. составные части недвижимости (земля и здания) имеют различные сроки службы - амортизация по ним начисляется раздельно.
Год, окончившийся 30.09.2009 г.
Год, окончившийся 30.09.2010 г.
При этом МСБУ (IAS) 16 позволяет, но не требует, переносить избыточный износ по амортизируемым активам из резерва переоценки на накопленную прибыль. За год, окончившийся 30.09.2010 в отношении зданий это можно сделать так:
Дт Резерв переоценки 700/39 = 18 Кт Накопленная прибыль 18
Итого резерв переоценки на 30 сентября 2010 г.: 2,200 – 18+ 2,218 = 4,400
Земля не амортизируется, поэтому в отношении земли перенос не осуществляется. На отчет о прибыли и убытках перенос не влияет. (c) МСБУ (IAS) 16 обязывает регулярно убеждаться в правильности бухгалтерских оценок срока службы, ликвидационной стоимости и метода амортизации основных средств.
Согласно МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменение бухгалтерских оценок и ошибки» при пересмотре данные относительно амортизации и остаточной стоимости в прошлогодних комплектах отчетности НЕ корректируются, т.к. речь здесь не идет об ошибках.
(d) Учет данных обстоятельств регламентирует МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В отчетности на 30.09.2009 г. под иск, вчиненный Романовым, следует сформировать резерв в объеме оптимальной оценки расходов по его урегулированию, а в примечаниях – раскрыть информацию о характере и вероятных сроках погашения задолженности. Дт ОПУ 800 КТ Текущее обязательство 800
Возможность получения компенсации от нашего подрядчика представляет собой условный актив. В примечаниях к отчетности на 30.09.2009 г. следует указать, что она вероятно будет получена в течение 4 месяцев в объеме 800 тыс. дол. ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – КУНАЕВ (а) Соглашение, согласно которому компания получает товары или услуги (чаще всего – соглашения с работниками), расчет по которым производится долевыми инструментами (акциями) компании или же денежными средствами, когда размер выплаты зависит от котировки акций компании. (б) Если операция предполагает расчет долевыми инструментами, то оптимальной является оценка сделки по справедливой стоимости полученных компанией товаров или услуг. В случае расчета с работниками прямая оценка – затруднена, потому что тяжело сказать, какую именно часть своего рабочего времени работник трудился за право на покупку акций компании, а не например за зарплату. Тогда МСФО предполагают проведение косвенной оценки – по справедливой стоимости опциона. Справедливую стоимость опциона желательно оценивать по ценам активного рынка. Т.к. опциона на покупку акций редко когда торгуются на рынке, в качестве альтернативы применяется оценка с использованием модели, базирующейся на рыночных параметрах (напр., модель Блека- Шоулза). Если справедливую стоимость опциона оценить невозможно – он оценивается по «внутренней стоимости» (intrinsic value). (с) В случае расчета акциями:Дт Расходы на оплату труда Кт ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала Оценка справедливой стоимости опциона делается на дату объявления работнику о праве на покупку акций и более НЕ пересматривается. МСФО НЕ регламентирует, что происходит со счетом капитала, когда работники реализуют свои права на покупку акций. В случае расчета денежными средствами:Дт Расходы на оплату труда Кт Обязательство Оценка – всегда косвенная, причем обязательство переоценивается на каждую отчетную дату. При любом способе расчета: Расходы признаются по методу начисления, в течение периода зарабатывания работником соответствующего права, как разница между исходящим и входящим остатками отдельного счета капитала (обязательства). На каждую отчетную дату необходимо пересмотреть количество работников, которые, как ожидается, выполнят условия получения платежа на основе акций. Такой пересмотр расценивается как бухгалтерская оценка. Сравнительные данные при этом не корректируются. (д)
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – АЛИЕВ (a) Закрытие хозяйственного подразделения представляет собой реструктуризацию согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как указано в МСБУ (IAS) 37, вмененное обязательство по осуществлению реструктуризации возникает только тогда, когда на отчетную дату компания: начала деятельность, связанную с реструктуризацией; или объявила об основных характеристиках реструктуризации тем, кого она затрагивает. В данном случае было сделано официальное заявление, поэтому на 30 сентября 2009 года следует создать резерв. В результате в отчете о прибыли и убытках будут отражены следующие суммы: (i) затраты на выплату выходных пособий в размере 1,900,000 дол. (Прим. (i)). Сумма резерва представляет собой наилучшую оценку расходов на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. Изменения в оценках после отчетной даты принимаются во внимание для этой цели как корректирующее событие после отчетной даты. Никаких начислений в отношении затрат на переподготовку не требуется, так как они не производились в 2008/09 годах и не могут включаться в резерв по реструктуризации, так как они относятся к продолжающейся деятельности предприятия. (ii) Обесценение машин и оборудования на сумму 6.5 млн. дол. (Прим. (ii)). Не имея, строго говоря, прямого отношения к резерву по реструктуризации, решение о проведении реструктуризации, принятое до конца года, означает, что соответствующие активы должны быть проверены на обесценение. В данном случае возмещаемая сумма машин и оборудования будет равна лишь 1.5 млн. дол., и, согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», их стоимость должна быть списана до этой суммы. Таким образом, в отчете о прибыли и убытках следует отразить расходы на 6.5 млн. дол.. (iii) Компенсация за нарушение условий контракта на сумму 550,000 дол. (Прим. (iii)). Применяется тот же принцип, что и при рассмотрении затрат на выплату выходных пособий (См. (i) выше). (iv) Никаких начислений в отношении будущих операционных убытков не требуется (Прим. (iv)). Будущие операционные убытки относятся к будущим событиям, а резервы начисляются только в отношении последствий прошлых событий. (v) Начисление оценочного обязательства в отношении обременительного контракта на сумму 4,520,000 дол. (Прим. (v)). Согласно МСБУ (IAS) 37, обременительный контракт - это контракт, в котором затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Резерв формируется на сумму наименьших из предполагаемых чистых затрат на исполнение контракта и затрат, связанных с досрочным расторжением контракта (отсутствуют в данном случае). Чистые затраты на исполнение контракта составят 4,510,000 дол.: (1,500,000 – 300,000)/1.05 + (1,500,000 – 500,000)/1.05х1.05 + … + (1,500,000 – 500,000)/1.05⁵ (b)
Т.к. дооценка кредитуется на прочий совокупный доход (что привело к появлению налогооблагаемой временной разницы на 6,000), то и отложенный налог нужно формировать за счет прочего совокупного дохода.
|