Порядок учета расходов по основным средствам при УСН

Признание в расходах основных средств и нематериальных активов.

4. Используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

5. Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

6. Лимит стоимости с 01.01.2011 года – 40000 руб.

Затраты по основным средствам:

3. Связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) основных средств.

4. Понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, техническом перевооружении.

Расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Основное средство должно быть оплачено. Документы должны быть переданы на государственную регистрацию.

Расходы признаются равными долями до конца года в каждом отчетном периоде (квартал) на последнюю дату.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС. Основное средство введено в эксплуатацию 10 февраля 2010 года, оплачено 15 апреля 2010 года. Рассчитать расходы в целях УСН.

Стоимость основного средства 150000. Расходы признаем равными долями до конца года по 50000 руб.

150000/3=50000 на конец каждого отчетного периода.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150000 руб., в том числе НДС.

Основное средство введено в эксплуатацию 10.02.10 года.

Оплата по графику:

12.04.10 – 37500 руб.

12.07.10 – 37500 руб.

12.10.10 – 37500 руб.

12.01.10 – 37500 руб.

Рассчитать расходы в целях УСН.

37500/3=12500 признаем на конец каждого квартала (2, 3, 4).

37500/2=18750 признаем в конце 3 и 4 квартала.

Таким образом, организация может признать в третьем квартале 31250.

37500 признаются в 4 квартале.

Таким образом, в четвертом квартале признается 68750.

37500/4=9375 признается в 1, 2, 3, 4 квартале.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

3. С момента учета расходов не прошло 3 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

4. С момента учета расходов прошло более 3 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Пример. Организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основного средства стоимостью 30000 руб., в том числе НДС, в марте 2009 года. Срок полезного использования 25 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. В январе 2010 года основное средство было продано.

30000/4=7500 в каждом отчетном периоде 2009 года.

Если бы применяла 25 главу НК, то сумма расходов в 1 квартале равна 0, 2 квартал – 3600, 3 квартал – 3600, 4 квартал – 3600. За отчетный период 7200.

Затраты по нематериальным активам.

Расходы, которые осуществлены при приобретении нематериальных активов или создании его самостоятельно.

Расходы признаются с момента принятия нематериального актива на бухгалтерский учет, нематериальный актив должен быть оплачен.

Продажа (передача) основных средств сроком полезного использования до 15 лет включительно:

3. С момента учета расходов не прошло 10 лет. Пересчитать налоговую базу за период пользования основных средств и уплатить налог и пени.

4. С момента учета расходов прошло более 10 лет. Пересчитывать расходы не надо.

Признание в расходах остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов: ОСос, нма=ЦП-Ам

Признание ОС и НМА.

Списание основных средств и нематериальных активов	Включение в расходы
До 3 лет	Полностью в течение первого календарного года применения УСН
От3 до 15 лет	50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН 30% стоимости в течение второго календарного года применения УСН 20% стоимости в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

Пример. Организация применяет УСН с объектом «Д-Р» с 01.01.2011 года. Остаточная стоимость основных средств 180000 руб., срок полезного использования 8 лет. Определить порядок признания в расходах остаточной стоимости основных средств.

180000*0,5=90000/4=22500 в каждом квартале 2011 года.

180000*0,3=54000/4=23500 в каждом квартале 2012 года.

180000*0,2=36000/4=9000 в каждом квартале 2013 года.