Учет государственных субсидий (МСФО (IAS) 20).

Сфера применения: Стандарт применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи.

Стандарт МСФО (IAS) 20 не применяется в отношении: 1) вопросов, касающихся учета правительственных субсидий в условиях, отражающих влияние изменения цен; 2) вопросов связанных с предоставленными компании льготами по налогообложению прибыли (налоговые каникулы, налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации); 3) вопросов, обусловленных государственным участием во владении компанией; 4) государственных субсидий, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Определения: Государственная помощь – это деятельность государства, направленная на предоставление экономических выгод специфичных для компании (не включаются косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности – например создание инфраструктуры в районах освоения)

Государственная субсидия – это помощь государства в виде передаче компании ресурсов в обмен на выполнение определенных требований, связанных с операционной деятельностью компании (за исключением форм помощи, стоимость которых не поддается обоснованной оценке и операций с правительством, которые нельзя отличить от обычных коммерческих операций предприятия)

Субсидии, относящиеся к активам, —основное условие их предоставления состоит в том, что предприятие, которое имеет право на их получение, должно купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. (Могут быть дополнительные условия: вид активов, их местонахождение, период, в течение которого их следует приобрести или временные рамки владения ими).

Субсидии, относящиеся к доходам, — государственные субсидии, отличные от относящихся к активам.

Условно-безвозвратные займы — займы, в отношении которых кредитор принимает на себя обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при выполнении определенных задаваемых условий.

Критерии признания: Государственные субсидии, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что:

(a) предприятие выполнит связанные с ними условия;

(b) субсидии будут получены.

Учет государственных субсидий: Учитываются с позиции дохода - должны систематически относиться на доходы на протяжении стольких периодов, сколько необходимо для того, чтобы привести эти субсидии соответствие с затратами, которые они должны компенсировать.

Государственная субсидия, которая подлежит получению в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания предприятию немедленной финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как доход того периода, в котором она подлежит получению.

Немонетарные государственные субсидии (земля или другие ресурсы) оцениваются по справедливой стоимости немонетарного актива. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Представление субсидий, относящихся к активам

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, представляются в балансе как:

· доходы будущего периода- учитывается как доход на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива

· вычитание для получения балансовой стоимости актива- доход учитывается в течение срока полезного использования актива путем уменьшения величины начисляемой амортизации

Представление информации о субсидиях, относящихся к доходам

В отчете о прибыли и убытках субсидии могут отображаться одним из способов:

· кредитуются отдельно, или в составе общей статьи (другие доходы) (представление субсидии отдельно от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которые субсидия не повлияла)

· вычитаются из соответствующих расходов (предприятие могло бы и не понести расходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление расходов без взаимозачета их с субсидией может вводить пользователей в заблуждение)

Возврат государственных субсидий

Учитывается как пересмотр бухгалтерской оценки:

• Относящаяся к доходу сумма возврата вычитается из оставшейся несамортизированной величины отсроченного поступления. Превышение возврата над остаточной стоимостью поступления немедленно списывается на затраты периода

• Относящаяся к активу сумма возврата должна учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения остатка доходов будущих периодов. Накопленная дополнительная амортизация немедленно списывается на затраты периода

Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• (a) учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе методы, принятые для их представления в финансовой отчетности;

• (b) характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых предприятие получило прямую выгоду;

• (c) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.

 

Доход - приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов/уменьшения обязательств и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации. Эти элементы отчетности подразделяются на:

доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе деятельности организации.

Признание ВР связывается с моментом передачи зна­чительных рисков и вознаграждений, обусловленных владением товаром.

ВР необходимо признать:

- в момент продажи посредником товара или по истечении трех месяцев (что произойдет раньше).

- в момент передачи товара посреднику, потому что исходя из практики работы все значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров, переходят к посреднику.

ВР оценивается по справедливой стои­мости полученного/ожидаемого встречного пред­ставления.

Разница между номинальной стоимостью плате­жей по договору и дисконтированной стоимостью признанной выручки должна признаваться в качестве процентно­го дохода.

Бартерные операции подразделяются на 2 вида: предусматривающие обмен од­нородными или отличающимися товарами (услугами). Доход при бартерных сделках может признаваться в соответствии с международными стандартами только в случае обмена неодинаковыми товарами (услугами). Обмен однородными товарами (услугами) не приводит к образованию выручки.

Если договором предусмотрена отсрочка платежа, то ВР надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование фактически заемными средствами. Такая ВР оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Для целей устранения данных различий при трансфор­мации финансовой отчетности целесообразно коррек­тировать сальдо только тех счетов, которые формиру­ют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Необходимо раскрывать в УП порядок признания ВР и способов определения стадии завершенности операций. Доходы подразделяются на выручку и прочие доходы.

Отдельно требуется раскрывать любые условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

Нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что предполагаемые принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.