Виды международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В системе налогового законодательства международного соглашения по налогообложению делятся на группы: - международные соглашения общего характера; - собственно налоговые соглашения: - общие налоговые соглашения (конвенции); - ограниченные налоговые соглашения; - соглашения об оказании административной помощи по налогообложению; - договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы: - соглашения о налоговых режимах и льготах; - торговые договоры; - специфические соглашения по конкретным международным организациям. Международные соглашения общего характера наряду с другими сферами сотрудничества устанавливают общие правила действия сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах, а также в национальном законодательстве. Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения – устанавливают внутригосударственные нормы налогового права. Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств. Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) – многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения: 1) доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами; 2) имущества и доходов от реализации имущества; 3) доходов и имущества в сфере международных перевозок; 4) доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности). Соответственно, двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов: 1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на прибыль организаций; 3) налог на имущество (как физических лиц, так и юридических лиц, налог на недвижимость и другие законы). Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, содержат: 1) перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья «Налоги, на которые распространяется соглашение»); 2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение; 3) определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве – источнике дохода таких видов доходов, как: - прибыль от коммерческой деятельности; - дивиденды; - проценты; - доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму); - доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары); - других доходов; 4) определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита); 5) установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур). Отдельные положения указанных Соглашений различаются между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются исходя из характера отношений между Россией и конкретной страной. Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения. В связи с этим можно обобщить принципы налогообложения доходов в соответствии с международными соглашениями. В политике развитых стран налоговые соглашения занимают важнейшее место, поскольку они позволяют не только достигнуть компромисса при разделе налоговых поступлений и обеспечить уверенность своим экспортерам товаров и капитала, но и установить более благоприятный режим для расширения своих зарубежных инвестиций, а в конечном счете — для захвата новых товарных рынков и получения доступа к природным ресурсам других стран.
|