МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В основе Мемориально-ордерной формы счетоводства лежит мемориал (памятная книга) который, впервые был описан Л. Пачоли в 1494 г. (староитальянская форма счетоводства), в 1688 г. Ф. Гаратти упоминает о более совершенной новоитальянской форме счетоводства, где в развитие старой формы строго проводится различие между синтетическим и аналитическим учетом. Современная Мемориально-ордерная форма счетоводства взяло начало с немецкой формы, описанной Ф. Гельвином в 1774г.

Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухгалтерского учета получили наибольшее распространение в государственных организациях, а также в средних и крупных коммерческих структурах.

Состав учетных регистров и последовательность записей в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 2

 

Мемориально-ордерная форма учета применяется в организациях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли промышленности и специфики деятельности данной организации.

Рассмотрим два основных варианта.

Вариант I. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Мемориальные ордера — это документы, которыми оформляют бухгалтерские записи — корреспонденцию счетов, дату составления и сумму

Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером организации и исполнителем и записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал

Вариант II. В этом случае большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

Данные из мемориальных ордеров ежемесячно разносят в регистр синтетического учета — книгу «Журнал-Главная», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс организации и служит основанием для составления баланса установленной формы.

Учет в книге «Журнал-Главная» ведут, как правило, по синтетическим счетам. По решению главного бухгалтера эту книгу можно вести и по субсчетам.

Книгу «Журнал-Главная» открывают в начале года записями сумм остатков на начало года из аналогичного регистра за прошлый год.

Общую сумму по мемориальному ордеру («Всего») записывают сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем частными суммами, дающими в итоге общую, разносят в дебет и кредит соответствующих счетов.

Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру».

Следующей строкой после оборотов за месяц выводят остаток каждого счета на начало следующего месяца.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства:

• строгая последовательность учетного процесса, а также простота и доступность учетной техники;

• использование стандартных форм регистров;

• возможность разделения учетной работы между специалистами различного уровня квалификации.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

• трудоемкость учета, многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

• отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетического учета.