Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Расходы, связанные с производством и реализацией




Расходы, связанные с производством и реализацией,включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени­ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приоб­ретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подраз­деляются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации (см. 14.4);

- прочие расходы (см. 14.3.2).

В НК РФ установлены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, орга­низаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие за­траты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образу­ющих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксп­луатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имуще­ства, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого
имущества включается в состав материальных расходов в полной сум­ме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся мон­тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обра­ботке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку (в том числе самим налого­плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услу­гам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за со­блюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предприни­мателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщи­ка по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемеще­ние сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золо­уловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению эко­логически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную сре­ду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в мате­риальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уп­лачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные по­шлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связан­ные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных час­тей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в со­став материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной про­дукции, результатов работ или услуг собственного производства произ­водится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответство­вать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возврат­ных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понима­ются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе про­изводства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утра­тившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными рас­ходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по пря­мому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценно­го сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в резуль­тате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2)потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (Порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. №814);

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4)расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организа­цией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

У налогоплательщиков в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор­мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законода­тельства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллектив­ными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

И) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффи­циентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; про­изводимые в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Россий­ской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенси­онного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на опла­ту труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключа­ются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле­ния смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии при­менения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсион­ных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при до­стижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных ос­нований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных ос­нований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспе­чения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а догово­ры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожиз­ненно (абзац действует в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ; внесенные изменения распространяются на право­отношения, возникшие с 1 января 2005 г.);

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключитель­но на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты за­страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им тру­довых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачивае­мая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, доб­ровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пен­сионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообло­жения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату

труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокра­щения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, до говора добровольного пенсионного страхования и (или) договора него­сударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расхо­дов, признаются подлежащими налогообложению с момента измене­ния существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми об­стоятельствами) .

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предус­матривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахо­ванных работников, включаются в состав расходов в размере, не пре­вышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованно­го работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на од­ного застрахованного работника. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей (взносов);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20)расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга­низации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подря да), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22)предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23)доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24)расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25)другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.


Поможем в написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой





Дата добавления: 2015-09-04; просмотров: 248. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2022 год . (0.035 сек.) русская версия | украинская версия
Поможем в написании
> Курсовые, контрольные, дипломные и другие работы со скидкой до 25%
3 569 лучших специалисов, готовы оказать помощь 24/7