Практическая работа 15.
Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В Российской Федерации установлен довольно ограниченный перечень подакцизных товаров. В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересованы государство и общество, Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Акцизам — как ни одному другому налогу — свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления. В настоящее время глава 22 НК относит к подакцизным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Объект налогообложения представляет собой реализацию на территории РФ подакцизных товаров, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности — операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговый период составляет календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 руб. 35 коп. за литр; для сигар — 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива — 1080 руб. за 1 тонну.
Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями на позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Перечень подакцизных товаров в части алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 181 НК РФ)
| До 01.01.2011
| С 01.01.2011
|
| 1) этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта
| 1) этиловый спирт из всех видов сырья;
1.1) коньячный спирт
|
| 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%
| 2) спиртосодержащая проду-кция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исклю-чением алкогольной проду-кции, указанной в в пп. 3 п. 1 ст. 181
|
| 3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)
| 3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготав-ливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%)
|
| 4) пиво
| 4) данный пункт утратил силу с 1 января 2011 г.
|
