Программа аудита расчетов по налогу на имущество организаций

 

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы	Регистры бухгалтерского учета, платежные поручения, выписки банка, декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций, расчеты аудитора, результаты получения письменных разъяснений и запросов, прочие документы
2. Проверка возможности применения налоговых льгот
3. Проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговых деклараций
4. Проверка правильности и своевременности уплаты налога
5. Обобщение и оформление результатов	Отчет аудитора

 

Содержание аудиторской проверки расчетов по налогу на имущество организаций.

Перед проверкой рекомендуется запросить у аудируемого лица инвентаризационные описи и ведомости. Оцениваются результаты проведения инвентаризации, отражение их в бухгалтерском и налоговом учете. При необходимости проводится инвентаризация (выборочно и по согласованию с руководством организации). Аудиторские доказательства, которые собраны аудитором непосредственно, являются более надежными. Аудитор должен наблюдать не только за ходом инвентаризации, но и в необходимых случаях самостоятельно выполнять выборочный осмотр и проводить контрольные пересчеты фактического количества основных средств. Инвентаризацию лучше проводить по состоянию на отчетную дату, т.е. по состоянию на 1 января нового отчетного года. Существенным является показатель, выявленный по итогам инвентаризации и составляющий не менее 5% по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год.

Проверяется состав основных средств, их группировка (по характеру использования, местонахождению, использованию в основной деятельности и т.д.). Сверяются данные отчетности, Главной книги, регистров учета, аналитические данные.

В учетной политике необходимо проверить:

- отражение методов начисления амортизационных отчислений;

- установление критерия отнесения объектов к основным средствам;

- порядок определения срока полезного использования основных средств;

- порядок налогового учета основных средств.

В дальнейшем аудитор проверяет, соответствуют ли методы и правила, установленные в учетной политике, тем, что применяются в организации фактически.

При аудите расчетов по налогу на имущество организаций особое внимание следует уделить правильности формирования налоговой базы.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бух­галтерского учета.

Следует помнить, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты, учитываемые не только на счете 01 «Основные средства», но и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При расчете налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, будет учитываться по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным по­рядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В этой связи аудитору следует провести подробный анализ состава основных средств и доходных вложений в материальные ценности аудируемой организации с целью проверки правильности определения налоговой базы по налогу на имущество организации.