Перечень аудиторских процедур. В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других)
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с НК РФ уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «____________»______ г. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение семи рабочих дней письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. Аудитор должен убедиться в соблюдении аудируемым лицом установленного порядка. Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. До выхода на аудиторскую проверку руководству аудируемого лица направляется официальный запрос на предоставление определенного перечня документов. В числе запрашиваемых документов всегда присутствуют выписки банка на последний день отчетного периода - 31 декабря отчетного года. Указанные выписки должны быть затребованы аудируемым лицом по всем счетам, открытым им в банках. Однако сами выписки должны быть переданы в руки (пересланы по почте) аудиторской организации. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются также следующие аудиторские процедуры: 1. Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним - процедура выполняется методом инспектирования, а также путем направления запросов в банк (банки). При этом полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, жирных подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка. Данный запрос направляется помимо стандартного запроса на подтверждение остатка денежных средств по каждому расчетному счету на 31 декабря отчетного (проверяемого аудитором) периода. Кроме того, аудитор проверяет наличие на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, штампа банка и подписи операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка. 2. Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, - процедура проводится методом инспектирования и направления запросов в банк в целях получения копий, подтверждающих движение денежных средств документов. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату. 3. Проверка соответствия корреспонденции счетов 51 и 55 Плану счетов бухгалтерского учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленному ПБУ 1/2008, - процедура проводится методом инспектирования. Иногда в организации затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по счетам 51, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (счет 20-44), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/08 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.
┌────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ │ Показатели статей баланса │ │ Бухгалтерский баланс ├──>│"Расчетные счета", "Валютные счета",│ │ │ │ "Прочие денежные средства" │ └────────────┬──────────────────┘ │ (в части счета 55) │ │ ^ └────────────────────────────────────┘ V │ ┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────┴──────────────┐ │ Сальдо по счетам │ │ Главная книга ├──>│ 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный │ └────────────┬──────────────────┘ │ счет", 55 "Специальные счета │ │ ^ │ в банках" │ │ │ └────────────────────────────────────┘ V │ ┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────┴──────────────┐ │ Показатели сводных регистров │ │ Сводные* регистры │ │ синтетического учета по счетам │ │ синтетического учета (сальдо ├──>│ 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный│ │ и обороты по дебету и кредиту)│ │ счет", 55 "Специальные счета │ └────────────┬──────────────────┘ │ в банках" │ │ ^ └────────────────────────────────────┘ V │ ┌────────────────┴──────────────┐ │ Регистры синтетического учета│ ┌────────────────────────────────────┐ │ по субсчетам при наличии │ │ Показатели регистров │ │нескольких расчетных, валютных,├──>│ по каждому счету в банке │ │ специальных счетов (сальдо │ └────────────────────────────────────┘ │и обороты по дебету и кредиту) │ └────────────┬──────────────────┘ V ^ ┌────────────────┴──────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐ │ Выписка банка ├──>│ Остаток денежных средств │ │ по каждому счету в банке │ │ на отчетную дату по каждому счету│ └───────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
|
