Расходы на оплату труда, порядок учета при исчислении налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль налоговую базу можно уменьшить за счет учета расходов на оплату труда, полный перечень которых приведен в ст. 255Налогового кодекса РФ. Этот перечень является открытым, т.е. к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие одновременно следующим условиям:

· быть предусмотренными нормами российского законодательства (действующими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ, ст. 423 Трудового Кодекса РФ, письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/20, от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/122, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195 и от 31 октября 2005 г. № ММ-8-02/326);

· соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода).

Расходы на оплату труда:

· выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);

· стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);

· компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);

· расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);

· возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;

· взносы на софинансирование накопительной части трудовой пенсии;

· отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Несмотря на то что ст. 255 НК РФ состоит из 25 пунктов, перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи рассказать обо всех расходах, предусмотренных НК РФ, не представляется возможным, мы остановимся на самых распространенных расходах и приведем разъяснения контролирующих органов.