Оплата учебного отпускаОплата учебного отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, а не после возвращения студента с экзаменационной сессии, как это нередко бывает на практике. Сумму отпускных на время учебы рассчитывают так же, как и для обычного отпуска. Средний заработок, выплачиваемый работнику за период учебного отпуска, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (см. главу 13.4 «Расчет среднего заработка для оплаты отпуска»). Учебные отпуска студентов оплачиваются на основании справки-вызова. При этом выплаты, связанные с предоставлением учебного отпуска, по-разному влияют на исчисление налога на прибыль и единого социального налога. Порядок налогообложения отпускных сумм зависит от того, на каком основании они выплачиваются. Налогообложение расходов на оплату труда, сохраняемых на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, производится так же, как и при обычных отпусках. Пример. Работник, обучающийся на вечернем отделении колледжа, имеющего государственную аккредитацию, освобожден от работы в мае на 15 календарных дней для сдачи экзаменов. Предположим, что работник эти месяцы отработал полностью.
В бухгалтерском учете указанная сумма включается в расходы по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В целях налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время учебного отпуска работника согласно законодательству РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ). Выплаченная работнику сумма отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма отпускных признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ). Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда.
Субсчета второго порядка, открытые к счету 69: 1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»; 2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 3 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»; 4 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»; 5 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»; 6 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»; 7 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС». * Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
А вот расходы на оплату учебного отпуска в соответствии с коллективным или трудовым договором, не предусмотренные Трудовым кодексом РФ (оплата второго высшего образования, обучение в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, увеличение продолжительности учебных отпусков с сохранением среднего заработка и т.п.), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Соответственно, сумма отпускных, выплачиваемая работнику за период нахождения в отпуске, не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Доход работника в виде суммы отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение суммы отпускных производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ). С суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
|
