Счета поставщиков акцептованы, но материалы до конца месяца не поступили. В этом случае они учитываются как находящиеся в пути.

Если к организации перешло право собственности на отгруженные ценности, то стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования этих ценностей на склад (вариант 1). При поступлении ценностей вначале делается сторнировочная запись по дебету и кредиту тех счетов и одновременно отражается их фактическое оприходование.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (вариант 2), то записи по счету 10 «Материалы» не делаются, так как в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на счете 15 как его остаток на конец месяца.

 

Учет выбытия материалов

Выбытие материалов связано со следующими фактами хозяйственной жизни:

- Расходами на производство;

- Безвозмездной передачей;

- Продажей;

- Передачей в качестве вклада в уставный капитал;

- Расходами в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, а также на ликвидацию последствий стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;

- Выявленной недостачей.

В табл. 4.2. показаны операции по учету выбытия материалов.

Таблица 4.2.

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов по варианту 1

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)	20,23 25,26,97
2. Отпуск материалов на капитальные вложения
3.Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам:
Списаны материалы	91 – 2
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91 – 2
Отражены убытки		91 – 9
5. Продажа материалов:
Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС		91 – 1
Начислен НДС	91 – 2
Списаны материалы	91 – 2
Выявлен финансовый результат от продаж:
а) прибыль	91 – 9
б) убыток		91 – 9
6.Выявлена недостача материалов:
Списаны материалы*
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20,23,26,44
Отнесена недостача на виновное лицо	73 – 2
Отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов	73 – 2	98 – 4 91 – 1
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено)	91 – 2
7. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал:
Отражено списание материалов
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету	91 – 2
8. Отпуск материалов в обслуживание производства и хозяйства и на непроизводственные цели	29, 91 – 2

*По мнению налоговых органов, НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарно-материальным ценностям, выявленный в ходе инвентаризации, подлежит восстановлению; т.е. должна быть сделана дополнительная проводка (Д-т сч. 94, К-т сч. 68) на сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету.

4.8. Раскрытие информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Материально – производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- Способы оценки МПЗ по их группам (видам);

- Последствия изменений способов оценки МПЗ;

- Стоимость материальных ценностей, переданных в залог;

- Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ.

Особенности раскрытия информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО

Материально – производственным запасам посвящен МСФО(IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО 2 к запасам относятся: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Таким образом, в отличие от ПБУ 5/01 данный стандарт регулирует учет и оценку незавершенного производства.

Порядок формирования себестоимости приобретенных МПЗ в российских и международных стандартах практически совпадает.

Оценка запасов при списании их в производство или на продажу может производиться:

- Путем идентификации индивидуальных затрат, т.е. по себестоимости каждой единицы;

- Методом ФИФО;

- По средневзвешенной стоимости.

В финансовой отчетности запасы должны отражаться по справедливой стоимости, которая определяется как минимум из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. Под возможной чистой ценой продажи понимается их рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Возможная чистая цена продажи применяется в отношении запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости.

В этом случае по группам однородных материальных ценностей создаются резервы под снижение стоимости. Как правило, резервы под снижение стоимости создаются для готовой продукции и товаров. Сырье и материалы оцениваются по возможной чистой цене продажи только в тех случаях, когда себестоимость произведенной из них готовой продукции превысит чистую цену.

Создание резервов относится на расходы отчетного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. В дальнейшем при повышении рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Согласно МСФО 2 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- Выбранный метод оценки запасов;

- Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по группам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

- Стоимость запасов, списанных на затраты периода;

- Величина возврата любого списания запасов (уценки); обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- Величина запасов, уцененных до возможной чистой цены продаж.