Методы распределения комплексных затрат между совместно производимыми продуктами.

Для составления внешней отчетности необходимо, чтобы общая оценка ТМЗ включала в себя

долю комплексных издержек производства, а также любые, непосредственно относящиеся на продукты затраты на дальнейшую обработку, если они есть.

Существует два метода, используемые для распределения комплексных издержек в точке

разделения:

1. метод использования натуральных показателей;

2. метод, базирующийся на стоимости реализации.

Метод, базирующийся на стоимости реализации, свободен от недостатков метода натуральных показателей, но один недостаток все-таки есть: он основан на предположении что предыдущие затраты определяются доходами от реализации. Например, на невыгодный продукт, дающий низкий доход от реализации, будет распределена малая доля комплексных издержек, и создается впечатление, что он приносит прибыль.

Мы сделали допущение, что все продукты реализуются за точкой разделения без дополнительных затрат. Однако, весьма вероятно, что на практике совместно производимые продукты не имеют рыночной стоимости в точке разделения, т.к. реализуются только после дальнейшей обработки. Поэтому, чтобы оценить стоимость реализации в точке разделения, необходимо, зная стоимость реализации в точке продажи, «двигаться назад», т.е. отнять стоимость последующей обработки.

Существуют два метода распределения комплексных затрат совместно производимых продуктов в случае их дальнейшей обработки после точки разделения:

1)Метод чистой стоимости возможной реализации (ЧСВР);

2)Метод постоянной доли валовой прибыли (ПДВП).

Примечание к расчетам:валовая прибыль по каждому продукту определяется исходя из средней доли валовой прибыли (стоимость реализации * % валовой прибыли);

По данному методу предполагается, что есть одна и та же зависимость между себестоимостью и стоимостью реализации для каждого продукта. Однако такое предположение спорно, поскольку не наблюдается одинаковая доля валовой прибыли для отдельных продуктов в компаниях, выпускающих множество различных продуктов, затраты на которые разделимы.

Какой метод использовать?

Как следует выбрать наилучший метод для распределения комплексных издержек на продукты для оценки ТМЗ? Ответ зависит от того, зачем требуется эта оценка. Нужно определять затраты пропорционально числу произведенных единиц продукции, или же нужно получить величину себестоимости, показывающую способность различных совместно производимых
продуктов приносить доход? Большинство бухгалтеров предпочтет последний вариант, который представлен методом базирующимся на стоимости реализации.

Однако бывают случаи, когда стоимости реализации в точке разделения не существуют, тогда вместо этого метода нужно использовать метод ЧСВР. Но в некоторых отраслях применяется последующая обработка, на стадиях которой часто происходят изменения этой стоимости, значит, будет крайне трудно определить ЧСВР. В некоторых отраслях также трудно установить общий натуральный измеритель выхода продукции. Например, на выходе некоторых процессов будут появляться твердые, жидкие и газообразные продукты. Следовательно, многие фирмы прибегнут к такому методу, при котором объем выпуска продукции можно определять без особого труда. Поэтому в различных отраслях можно пользоваться различными методами. Ниже приведены некоторые данные по используемым методам в различных отраслях:

 

Отрасль	Основной используемый метод распределения комплексных издержек
Химические	Метод стоимости реализации в точке разделения или метод оценки чистой стоимости возможной реализации
Углеперерабатываю-щие	Метод натуральных показателей
Углехимические Нефтеперерабатывающие	Метод натуральных показателей Комплексные издержки не распределяются: большинство компаний считает, что сложность производственных процессов и огромное количество совместно производимых продуктов на выходе сделали невозможным какое-либо осмысленное распределение затрат между продуктами.