Глава 20. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА 529

права податкової застава є: 1) несплата у термін, визначений зако подавством, суми податкового зобов'язання, самостійно ннзна чепої платником податку в податковій декларації; 2) несплат у термін, визначений законодавством, суми податкового зобов'я­зання, визначеної контролюючим органом.

Адміністративний арешт активів —- передбачений законо­давством засіб забезпечення виконання недобросовісним плат-11 иком його податкових обов'язків, що полягає у забороні плат­нику вдаватися до будь-якої дії щодо майна та коштів, на які розповсюджується арешт (окрім дій з охорони, зберігання і під­тримання в належному функціональному та якісному стані та­ких активів). Адміністративний арешт розглядають як виключ­ний спосіб забезпечення погашення податкового боргу платника податків. Адміністративний арешт активів має ряд особливос­тей: 1)може бути здійснений лише щодо майна, що належить платникові податків, і не поширюється на те, яким він користу­ється тимчасово; 2) реалізується лише па підставі рішення спеці­ально уповноважених органів у сфері контролю за справлянням податків; 3) його можуть застосувати за наявності спеціальних підстав, визначених Законом'.

До 2001 р. існував порядок, коли положення податкового за­конодавства фактично давали підстави говорити про презумп­цію винності платника податку. Від набуття чинності Законом ситуація змінилася. Відтоді активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податко­вого боргу лише за рішенням суду (підпункт 3.1.1 ст. З Закону)².

¹ Правовий режим адміністративного арешту активів визначає Закон
(ст. 9). Верховний Суд України висловив позицію (постанова від 27.01.2004 р.
у справі № 21/126), згідно з якою суди мають приймати до розгляду подан­
ня про подовження терміну арешту активів платників податків та вирішува­
ти ці справи на підставі статей 124 та 129 Конституції України як норм пря­
мої дії.

² Певну увагу слід приділяти відповідальності банків, що опосередкова­
но беруть участь у податкових відносинах як посередники, що здійснюють
грошові трансферти. Якщо банк є безпосереднім порушником термінів зара­
хування податків від платників па бюджетні рахунки, він нестиме відпові­
дальність. Відповідно до ц. 16.5 ст. 16 Закону, за порушення термінів зараху­
вання податків, зборів (обов'язкових платежі») до бюджетів або державних
цільових фондів, установлених законодавством, із впни банку останній спла­
чує пеню за кожен день прострочення, включаючи деш, сплати, у розмірах,
установлених для відповідного податку, збору (обов'язкового платежу), а

34-219

530 Модуль 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІВ

В інших випадках платники податків самостійно визначаюті. черговість та форми задоволення претензій кредиторів за ра хунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу. Якщо такого платника податків визнано банкрутом, чер говість задоволення претензій кредиторів установлює законо давство про банкрутство. Стягувати податковий борг за вико навчими написами нотаріусів не дозволяється (підпункт 3.1.2 Закону). Правові механізми застосування юридичної відпові­дальності за порушення податкового законодавства, зокрема фі­нансової, деталізовано на рівні підзаконних відомчих актів¹.

також несе іншу відповідальність, визначену законом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податку, збору (обов'язкового платежу) до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платника податків, збо­рів (обов'язкових платежів) звільняють від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування таких платежів до бюджетів та державних цільових фондів, зокрема від нарахованої пені або штрафних санкцій. Однак не вважа­ється порушенням термінів зарахування податків і зборів (обов'язкових пла­тежів) з вини банку, якщо воно стало наслідком регулювання НБУ економіч­них нормативів такого банку, що призводить до браку вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку для здійснення зарахування. Якщо в майбутньому банк або його правонаступники відновлять платоспро­можність, відлік термінів зарахування податків, зборів (обов'язкових плате­жів) розпочинається з моменту такого відновлення.

¹ Штрафні санкції податкові органи нараховують згідно з Інструкцією про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами Державної податкової служби, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2001 р. № 110 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 23.03.2001 р. за № 268/5459 (зі змінами). Використовуються у роботі податкових органів й інші відомчі акти. Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та по­запланових перевірок із питань дотримання податкового, валютного та іншо­го законодавства, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 10.08.2005 р. №327, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за № 925/11205; Порядок оформлення результатів до­кументальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законо­давства суб'єктами підприємницької діяльності -фізичними особами, затвер­джений наказом Державної податкової адміністрації України від 11.06.2004 р. № 326, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30.06.2004 р. за №803/9402; Порядок направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосу­вання штрафних (фінансових) санкцій, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 р. № 253, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за № 567/5758.