Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність обліковуються за методом участі в капіталі.

Виключенням є фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, які:

а) придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

б) здійснені у підприємства, що ведуть свою діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість визначити неможливо, то – за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Метод участі в капіталі – це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином:

1. На суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:

§ У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав прибуток за звітний період
(рядок 220 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування):

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі”

На суму дивідендів, що підлягають отриманню

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

§ У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав збиток за звітний період
(рядок 225 Звіту про фінансові результати об’єкта інвестування)

Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

2. Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 380 Балансу – рядок 220 + рядок 225 Звіту про фінансові результати):

§ У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:

Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 425 “Інший додатковий капітал”

або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” [9]

§ У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась:

Дебет 425 “Інший додатковий капітал”

або

Дебет 422 “Інший вкладений капітал” [10]

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422 12) інвестора, то на таку різницю:

§ зменшується нерозподілений прибуток:

Дебет 441 “Прибуток нерозподілений”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

§ збільшується непокритий збиток:

Дебет 442 “Непокриті збитки”

Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції внаслідок зменшення власного капіталу інвестованого підприємства здійснюється лише до досягнення нею нульового значення. Такі фінансові інвестиції відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Якщо в подальшому інвестоване підприємство буде отримувати прибутки, то інвестор повинен відображати свою частку таких прибутків тільки після того, як його частка прибутків буде дорівнювати частці збитків, які не були визнані.

У разі, якщо з капіталу об’єкта інвестування його учасниками був вилучений капітал, то балансова вартість інвестиції коригується на суми змін у капіталі об’єкта інвестування, відповідно до нової частки.

У випадку, якщо зміни у власному капіталі інвестованого підприємства є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування, відповідне коригування балансової вартості інвестицій не проводиться.