Коды видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя

Код вида предпринимательской деятельности	Виды предпринимательской деятельности	Наименование физического показателя	Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц, руб.
	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)
	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов
	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест
	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов	Торговое место
	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места (в квадратных метрах)
	Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)
	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)
	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)
	Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)
	Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)
	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания
	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. м	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)
	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв. м	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)
	Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат

Разъясним понятие «розничная торговля», которое используется в целях исчисления ЕНВД.

Розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров купли-продажи.

Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под ЕНВД.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в соответствии с иными системами налогообложения (общей системой налогообложения или упрощенной системой налогообложения).

После строки 010 заполняется строка 015. По строке 015 указывается код услуг, оказываемых налогоплательщиком, по Общероссийскому классификатору услуг населению, который утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. Ячейки заполняются налогоплательщиками, у которых в строке 010 проставлены коды 01, 02 и 03. То есть строка заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими бытовые услуги, ветеринарные услуги, а также услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Необходимые коды приведены в приложении 7 к порядку заполнения декларации.

По строке 020 указывается полный почтовый адрес места осуществления предпринимательской деятельности, код которой указан по строке 010.

По строке 030 указывается код ОКАТО.

В строку 040 вписывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель налогоплательщик выбирает из графы 4 приложения 5 к порядку заполнения декларации (см. таблицу).

В строки 050–070 заносятся значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Показатели указываются в целых единицах. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Рассмотрим подробнее физические показатели базовой доходности, установленные главой 26.3 НК РФ.

Количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих^* с учетом всех сотрудников, включая работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, следует распределить по видам деятельности пропорционально численности работников, занятых в конкретном виде деятельности.

Пример 2

В организации, которая занимается оптовой и розничной торговлей, среднесписочная численность работников составляет 28 человек (розничные продавцы – 15 человек, оптовые менеджеры – 6 человек, административно-управленческий персонал (АУП) – 7 человек).

Количество работников без АУП – 21 человек (28 чел. – 7 чел.). Численность АУП, относящаяся к розничной торговле, – 5 человек (7 чел.: 21 чел. × 15 чел.). Следовательно, на розничную торговлю, облагаемую единым налогом на вмененный доход, приходится 20 человек (15 чел. + 5 чел.).

Если в результате вычислений получается дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах.

При невозможности распределить численность работников по видам осуществляемой деятельности (когда отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности) величина физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» должна определяться налогоплательщиком исходя из общей списочной численности его работников, включающей в себя и работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, а также из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера. Такие разъяснения даны, в частности, в письме ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ и в письмах Минфина России от 26.10.2010 № 03-11-06/148 и от 25.10.2011 № 03-11-11/265.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет самостоятельно несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то значение показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» по каждому виду деятельности равно единице.

Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников, величина данного физического показателя равна среднесписочной численности работников, участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.

Пример 3

Индивидуальный предприниматель нанял 8 человек, из них 5 человек заняты оказанием бытовых услуг, а 3 человека – розничной торговлей.

По первому виду деятельности по строкам 050–070 раздела 2 в налоговой декларации предприниматель укажет 6 человек, по второму – 4 человека.

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у организации или предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Для расчета ЕНВД в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в том случае, если они фактически используются для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой ЕНВД, и в оптовой торговле, которая не облагается ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Такова позиция Минфина России (письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-11-04/3/115).

Также надо иметь в виду, что доходы от реализации продукции собственного производства облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или иными системами налогообложения (например, упрощенной системой налогообложения), в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, облагается ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанном случае не производится.

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции (водки, ликероводочных изделий, коньяка и др.) и пива.

Площадь зала обслуживания в одном объекте организации торговли или общественного питания в целях исчисления ЕНВД не должна превышать 150 кв. м.

Если у налогоплательщика заключено несколько договоров аренды торговых площадей или залов обслуживания посетителей в одном здании, то ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли или общественного питания. Суммарный учет площадей в этом случае не производится.

Торговое место – место, где происходят сделки розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Под разносной торговлей имеется в виду розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, – численность автотранспортных средств, которые используются для перевозок пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

При расчете количества автотранспортных средств учитываются транспортные средства, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Налогоплательщики учитывают для исчисления ЕНВД только то количество находящихся в эксплуатации автомобилей, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода. Автомобили, на которых в течение налогового периода не осуществляются перевозки по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т. д.), учитывать не нужно.

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД следует организациям и индивидуальным предпринимателям, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях исчисления ЕНВД определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора). Этот показатель определяется на основании технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства либо (если таких данных в техпаспорте нет) органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Обратите внимание: к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию. К таким документам относятся договоры купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Рассчитывая площадь помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т. д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

После строк 050–070 в разделе 2 заполняется строка 080.

По строке 080 показывается значение коэффициента-дефлятора К₁. Минэкономразвития России приказом от 31.10.2012 № 707 утвердило коэффициент-дефлятор К₁ на 2013 год, который равен 1,569. Значение К₁ указывается без округления.

По строке 090 указывается значение коэффициента К₂, который учитывает совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и др. Напомним, что представительные органы муниципальных районов, городских округов, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга этот коэффициент определяют самостоятельно в размерах от 0,005 до 1 включительно. Показатель К₂ округляется до третьего знака после запятой.

По строке 100 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Этот показатель равен:

(стр. 040 × стр. 080 × стр. 090 × (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070))

Обратите внимание на следующий важный момент. Налогоплательщики, которые временно либо окончательно прекратили облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомили об этом налоговые органы, не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не осуществлялась. В соответствующих строках 050–070 раздела 2 они проставляют прочерки. Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, при расчете суммы налога этот месяц учитывается полностью.

В строку 110 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности. Для этого следует налоговую базу (строка 100) умножить на ставку налога – 15%.

________________________
^* Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.
________________________