Налог на имущество юридических лицНалог на имущество юридических лиц относится к прямым налогам. Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой. Налогоплательщиками данного налога признаются организации (российские и иностранные). Российские организации – юридические лица, созданные в соответствии с действующим законодательством РФ. Российские организации должны уплачивать данный налог из всех источников. Иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а равно международные организации. К ним также относятся филиалы и представительства иностранных организаций, если они созданы на территории РФ. Такие организации должны уплачивать данный налог, не только осуществляя деятельность в РФ через постоянные представительства, но и получая доход от российских источников. Налогоплательщиками данного налога не являются организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход. четными периодами по налогу признаются: · первый квартал, · полугодие, · девять месяцев календарного года. Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются: 1. Отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды). . Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ). По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: · категорий налогоплательщиков, · видов имущества, признаваемого объектом налогообложения 3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ). 4. И т.п. Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту: · нахождения и учета налогоплательщика; · нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; · нахождению каждого объекта недвижимого имущества; · постановки на учет крупнейшего налогоплательщика; · постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС; · нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Объектом налогообложения является Для российских организаций Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное: · во временное владение, · в пользование, · распоряжение, · доверительное управление, · внесенное в совместную деятельность, · полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета *. Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС. А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87: «Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.» * При этом российским организациям необходимо учитывать особенности налогообложения имущества: а) Переданного в доверительное управление. В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество: · переданное в доверительное управление, · приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд). Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд). б) При исполнении концессионных соглашений. Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество: · переданное концессионеру, · созданное им в соответствии с концессионным соглашением,подлежит налогообложению у концессионера. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства Объектами налогообложения признаются: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению. Для целей налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства Объектами налогообложения признаются: · находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества. Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76: «Вместе с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»
Не являются объектами налогообложения: · движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. В своем Письме от 24.12.2012г. №03-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в качестве ОС на балансе: · лизингодателя · или лизингополучателя, в рамках договора финансовой аренды (лизинга) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. все так же облагается налогом на имущество. С 2013г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.374 НК РФ (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со ст.381 «Налоговые льготы» НК РФ):
Как и прежде, в соответствии с п.4 ст.374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения: · Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). · Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
|
