Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Для синтетического учета основных средств на ОАО «Бологовский мясокомбинат» используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», 02 «Амортизация основ­ных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Вы­бытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ ос­новных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств на предприятии. Ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен­тарный объект или на группу однотипных объектов. Заполне­ние инвентарных карточек (книг) производится на основе пер­вичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них вносятся показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (мо­дернизации), достройки и дооборудования объекта произведе­ны изменения, отражение которых в старой карточке невоз­можно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая со­храняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располага­ются по отраслевым группам основных средств (промышлен­ность, транспорт, и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, со­оружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств - это ввод их в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов ос­новных средств.

В приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объ­ектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (на­кладная) выписывается в двух экземплярах работником струк­турного подразделения, передающего имущество.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документаци­ей передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем органи­зации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (произ­водит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбы­тии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая до­кументация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хра­нится.

Основные средства учитываются на ОАО «Бологовский мясокомбинат» на активном счете 01 «Ос­новные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первона­чальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость посту­пивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбы­тие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридиче­ских и физических лиц и субсидии правительственного органа);

• заемные - кредиты, займы и кредиторская задолжен­ность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в приложении 3.

Безвозмездно полученные активы (основные средства) оприходуются в следующем порядке:

• стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмезд­ные поступления» - Д-т 01 «Основные средства» и др. К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

• затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объ­екта стоимость безвозмездно полученных основных средств списыва­ется в доходы организации - Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Стоимость производственного цеха № 1 составляет 150 тыс. руб. при годо­вой норме амортизации 10 %, т.е. сумма ежемесячных амортизацион­ных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб. (150 тыс. 10: 100): 12.

Пример. ОАО «Бологовский мясокомбинат» 25 марта 2002 года заключил договор купли - продажи ПЭВМ для автоматической обработки данных. Поставщик ООО «Вега» по договору купли - продажи поставила ЭВМ - Intel Реntium III - 600 Мhz, 2 RАМ, 32 Gb, HDP, 52-x CD – ROM.

Первоначальная стоимость которой составила 20 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). 3атраты по доставке составили 500 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Бологовский мясокомбинат» составили следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 - 20 000 руб. приобретено основное средство;

Д-т 19, К-т 60-3 334 руб. НДС;

Д-т 08, К-т 60 - 500 руб. начислены расходы по доставке;

Д-т 60, К-т 51-20 000 руб. оплачено основное средство;

Д-т 60, К-т 51 - 500 руб. оплачены расходы по доставке основного средства;

Д-т 01, К-т 08 - 20 500 руб. поставлено на учет основное средство.