Основы организации финансового учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают либо всю работу аппарата организации по формированию бухгалтерской информации, ее обобщению и составлению на основе результатов этого обобщения отчетности, либо начальный этап, связанный с формированием бухгалтерской службы и распределением ответственности между руководителем организации и назначенным им главным бухгалтером.

Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим его банком. Движение наличных денег в кассе организации оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 501 «Касса организации»; 502 «Операционная касса»; 503 «Денежные документы».

Организации имеют право открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для оформления этих операций используются следующие расчетные документы: платежные поручения; платежные требования; инкассовые поручения; объявление на взнос наличными; чеки. Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Для бухгалтерского учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», которому Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается открытие субсчетов: 521 «Валютные счета внутри страны», 522 «Валютные счета за рубежом».

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 551 «Аккредитивы»; 552 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Переводы в пути  денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Переводы в пути учитываются на счете 57 «Переводы в пути», на дебете которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, на кредите  списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации. Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода, по кредиту  суммы, использованные согласно авансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки. Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту  образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации Создание резерва отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»  Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 762 «Расчеты по претензиям»; другие субсчета.

Оплата труда  система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др. Для расчетов с работниками организации по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок активы в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этими активами в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Восстановительная стоимость основных средств в современных условиях  это стоимость их воспроизводства. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств. Учитываются основные средства на синтетическом счете 01 «Основные средства». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами. Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Учитывается амортизация основных средств на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средства».

В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах: 04 «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам); 05 «Амортизация нематериальных активов»; 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение определяемого организацией, срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости. Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные (в части финансовых вложений со сроком погашения (обращения) менее 12 месяцев) и долгосрочные (в части финансовых вложений со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев).

Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации. Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 101 «Сырье и материалы»; 102 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 103 «Топливо»; 104 «Тара и тарные материалы»; 105 «Запасные части»; 106 «Прочие материалы»; другие необходимые субсчета.

Организации должны осуществлять раздельный учет текущих затрат на производство продукции и учет капитальных вложений. Для учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", который имеет следующие субсчета: приобретение земельных участков; приобретение объектов природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение объектов основных средств; приобретение нематериальных активов; перевод молодняка животных в основное стадо; приобретение взрослых животных.