(i) Пенсионный план с установленными…
| Выплатами
| Взносами
|
| Фиксируется размер взноса работодателя (и возможно работника)
| Работодатель обязуется выплачивать фиксированную пенсию, обычно как % от зарплаты при выходе на пенсию за каждый год стажа работника
|
Риски, связанные с уровнем вознаграждений, несет…
| Работник
| Работодатель, т.е. он обязан компенсировать любую нехватку средств в пенсионном плане для выплаты гарантированной пенси
|
(ii) Учет взносов:
| Сумма взноса относится на расходы в ОПУ.
В балансе отражается предоплата или кред з-ть по невыплаченному взносу (текущие статьи).
| Необортные…
Чистый актив или обязательство пенсионного плана. Оценивается актуарием с достаточной регулярностью исходя из многочисленных допущений, в т.ч. по текучести кадров, демографии, инфляции и т.п.
Сумма взноса уменьшает чистое обязательство/увеличивает чистый актив.
|
(iii) Учет пенсионных планов с установленными выплатами:
В ОПУ отражаем:
Стоимость текущих услуг – рост обязательства в связи с тем, что работники отработали еще один период.
Стоимость прошлых услуг – увеличение приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану в связи работой сотрудников за прошлые периоды, которое возникает в текущем периоде в результате пересмотра условий выплаты пенсий в сторону увеличения
Для определения размера обязательства МСБУ (IAS) 19 требует использовать метод прогнозируемой условной единицы, который рассматривает каждый отработанный на предприятие период как основание для роста пенсионного вознаграждения.
Для дисконтирования обязательства требуется использовать доходность корпоративных обязательств наивысшего кредитного рейтинга.
Чистые % расходы/доходы в связи с течением времени – чистое обязательство/актив на начало периода (с учетом изменений в течении периода) исходя из ставки, по которой оценивалось обязательство, на НАЧАЛО периода)
МСФО НЕ содержат указаний, в какой статье данные расходы/доходы следует представлять. Практика варьируется.
И Актуарные разницы (в связи с пересмотром допущений) – на Прочий совокупный доход
(б)
| Актив
|
| Обязательство
|
| 1.10.10
| 30,000
|
|
| (i)
|
|
| 1.10.10
| 35,000
|
| Взнос (ii)
| 3,200
|
|
|
|
|
| СТУ (ii)
| 4,000
|
| Инв доход
| 1,500
|
|
|
|
|
| % расх
| 2,100
|
| Выплата пенсий (v)
|
|
| 2,000
|
|
| 2,000
|
|
|
| Ожидания 30.09.11
| 32,700
|
|
|
|
|
|
| 39,100
|
| Актуарная
|
|
|
|
|
|
|
| 2,400
|
| разница
|
|
| (убыток)
|
|
|
|
| (убыток)
|
| ФАКТ (vi)
| 32,500
|
|
|
|
|
|
| 41,500
|
| ОПУ
| 30.09.11
|
| Операционные расходы СТУ
| (4,000)
|
| Ожидаемый инвестиционный доход
30,000 х 5% (iii)
| 1,500
|
| % расходы (iv)
35,000 х 6%
| (2,100)
|
| Актуарный убыток
| (150)
|
| ИТОГО В ОПУ
| (4,750)
|
| Непризнанные убытки на 1.10.10
| 6,500
|
|
| 10% коридор:
Наибольшее из
|
|
|
| 10% активов плана на 1.10.10
|
|
|
| 10% обязательств плана на 1.10.10
| (3,500)
|
|
| Вышло
| 3,000/20=150
|
|
| Признаем как минимум в течение среднего срока до выхода на пенсию
|
|
| Баланс Необоротные…
| 30.09.11
|
| 30.09.10
|
|
| Чистый актив
|
|
| 1,500
|
|
| Чистое обязательство
|
|
|
|
|
| Фактическое обязательство – фактич актив – непризнанные актуарные убытки на отчетн дату
| 41,500 кт –
32,500 дт +
(6,500 дт – 150 дт (признали) + 2,600 дт (возникли в периоде)
|
| 35,000 кт-
30,000 дт+
6,500 дт
|
|
Дт ОПУ 4,750
Кт Взнос 3,200
Кт изменение чистого… 1,550
