Порядок наложения санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах

Возбуждение дела о нарушении законодательства о налогах и сборах. С данной стадии начинается процесс наложения нало­говых санкций.

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых про­ступков (см. гл. 5 настоящего учебника) государственный нало­говый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу.

Такими обстоятельствами являются следующие.

1. Отсутствие события налогового проступка. Например, но­тариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной
форме, но такое ведение учета не является правонарушением.
Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор уста­новил занижение прибыли, однако при перепроверке оказа­лось, что занижение прибыли не имело места, все дело в ариф­метической ошибке проверяющего.

2. Недостижение лицом на момент совершения правонаруше­ния (бездействия) необходимого возраста. Таковым признается
возраст 16 лет: согласно ГК РФ предпринимательской деятель­ностью могут заниматься лица, достигшие 16 лет, с этого же
возраста можно заключать трудовой договор и т. п.

3. Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в
своих действиях или руководить ими вследствие хронической
душевной болезни или иного болезненного состояния. Учиты­вая события и социальные потрясения последних лет, в резуль-

 

Глава 16. Налогово-процессуальное право

тате которых существенно пополнилось число пациентов пси­хоневрологических диспансеров, работникам налоговых орга­нов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра.

4. Наличие по этому же факту постановлений о наложении
налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной
ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с
тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным фи­нансовым органам в законе еще до конца не определена.

5. Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении зако­нодательства о налогах и сборах сроков давности наложения
санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются
к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, состав­ляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен также в течение трех лет с момента образования недоимки. В других же случаях сле­дует руководствоваться ст. 4.5 КоАП РФ, где определен двухме­сячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке — два месяца со дня его обнаружения, по истечении которого наложение санкций за налоговое правонарушение уже нельзя признать правомерным. К длящимся проступкам отно­сится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предпри­ятии или уклонение гражданина от государственной регистра­ции в качестве предпринимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих про­изводство по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, налоговый инспектор в обязательном порядке составля­ет протокол. В протоколе указываются следующие данные:

а) дата и место его составления;

б) должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего
протокол;

в) сведения о личности нарушителя;

г) место, время совершения и существо правонарушения;

д) нормативный акт, предусматривающий ответственность
за данное правонарушение;

е) фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

ж) иные сведения, необходимые для разрешения дела.
Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом,

совершившим правонарушение. При наличии свидетелей про­токол может быть подписан также и ими.

§ 2. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах 685

При составлении протокола нарушителю должны быть разъ­яснены его права и обязанности, а именно то, что он вправе:

а) знакомиться с материалами дела;

б) давать объяснения;

в) представлять доказательства своей невиновности;

г) заявлять ходатайства и отводы;

д) при рассмотрении дела пользоваться юридической помо­щью адвоката;

е) выступать на родном языке и пользоваться услугами пере­водчика;

ж) обжаловать решение по делу о своем правонарушении.

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с про­верки сигналов, поступивших в устной или письменной фор­ме, о нарушении законодательства о налогах и сборах (что бы­вает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной
проверки, в ходе которой выявляются налоговые правонаруше­
ния.

Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть доказан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются правом производить определенные процессуальные действия.

Одним из главных является счетная проверка денежных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюджет. Результаты проверки оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые и внеплановые, выборочные и полные, камеральные и выездные и т. п.) проводятся и до возбуждения дела о нарушении законодательства о налогах и сборах. Но по­сле возбуждения дела часто появляется необходимость произве­сти проверку более тщательную, комплексную и целевую, с достоверностью подтверждающую не только факт нарушения законодательства о налогах и сборах, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами нало­говых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемой организации. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изло-

 

Глава 16. Налогово-процессуальное право

женными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер организации могут сделать запись о возражениях, приложив одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию содержания и изъятие у организаций документов, свидетель­ствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивиро­ванное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения налоговых санкций, налоговые органы могут затребовать от ор­ганизаций, финансовых органов и банков документы, на осно­вании которых определяется сумма налогов, подлежащих упла­те и фактически поступивших в бюджет, а также рассчитывает­ся сумма финансовых санкций.

Иногда налоговым органам приходится применять меры весьма жесткого реагирования, как, например, приостановле­ние операций организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредстав­ления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связан­ных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства в целях получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено зако­ном) налоговые органы могут беспрепятственно входить в лю­бые производственные, складские, торговые и иные помеще­ния независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проник­новения в жилые помещения, используемые для индивидуаль­ной предпринимательской деятельности, против воли прожи­вающих в них граждан налоговые органы, в частности, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникно­вения.

§ 2. Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах 687

И конечно, налоговые органы при ведении дел о правонару­шениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие лич­ность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, кото­рое выражается в наложении запрета на отчуждение на имуще­ство юридических и физических лиц с последующей реализа­цией этого имущества в установленном порядке в случаях не­выполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспече­ния своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сбо­ров в соответствующий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении законо­дательства о налогах и сборах являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутствия налогового правонарушения, о виновности на­логоплательщика и др.. Эти данные могут содержаться в актах проверки, в протоколах о совершении налоговых правонаруше­ний, в объяснениях лиц, привлекаемых к финансовой ответст­венности, показаниях свидетелей, заключениях экспертов, по­казаниях специальных технических средств, вещественных до­казательствах, протоколах об изъятии документов и в иных документах.

Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении. Со­ставленный протокол вместе с другими материалами дела, в ко­торых содержатся необходимые доказательства, направляется руководителю (или его заместителю) налогового органа.

Получив материалы дела о нарушении законодательства о налогах и сборах, начальник (или его заместитель) налогового органа обязан определить:

1) относится ли рассмотрение данного дела к компетенции
налоговых органов;

2) извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о
времени и месте его рассмотрения;

3) имеются ли необходимые доказательства;

4) имеют ли место ходатайства нарушителя законодательства
о налогах и сборах, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в тече­ние 14 дней с момента получения начальником материалов де­ла. Одновременно ему не следует забывать и о сроке давности, который не должен истечь. В противном случае решение по де­лу может быть признано незаконным. Напомним, что дела о

Глава 16. Налогово-процессуальное право

недоимках в бюджет с юридических лиц могут возбуждаться в течение шести лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убежде­нию, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.

При рассмотрении дела начальник (или его заместитель) на­логового органа обязан выяснить:

1) было ли совершено нарушение законодательства о нало­гах и сборах;

2) виновно ли лицо в его совершении;

3) подлежит ли оно налоговой ответственности;

4) имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие
ответственность.

Рассмотрев дело, руководитель (или его заместитель) нало­гового органа выносит решение по делу о нарушении законода­тельства о налогах и сборах, в котором должны содержаться следующие сведения:

1) наименование органа (должностного лица), вынесшего
решение по делу о нарушении законодательства о налогах и
сборах;

2) дата рассмотрения дела;

3) сведения о лице, в отношении которого рассматривается
дело;

4) изложение обстоятельств, установленных при рассмотре­нии дела;

5) указание на нормативный акт, предусматривающий от­
ветственность за налоговое правонарушение;

6) принятое по делу решение.

Разработаны образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, кото­рые доведены до сведения всех налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов:

1) о наложении налоговой санкции;

2) о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законода­тельство устанавливает взыскание суммы сокрытого или зани­женного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за задержку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать штра­фы за нарушение законодательства о налогах и сборах в разме­рах больших или меньших, чем предусмотрено законом.

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций 689

При совершении двух или более налоговых нарушений од­ним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более

строгой.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах или постановления о пре­кращении дела производством вручается под расписку или вы­сылается (о чем делается соответствующая запись в деле) пра­вонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения руководителя (или его замести­теля) налогового органа выписывается инкассовое поручение банку о списании денежных средств с провинившейся органи­зации.