Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты субсчета:

76.1 - Расчеты по имущественному и личному страхованию, отражаются расчеты, в которых организация выступает страхователем.

Бухгалтерские записи:

Дт 08,23,25,26,29 Кт 76.1 - начислены суммы страховых платежей

Дт 76.1 Кт 51 - перечислены суммы страховых платежей

Дт 76.1 Кт 10, 01, 43, 41 - отражены потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям.

Дт 76.1 Кт 73 - отражена сумма страхового возмещения по договору страхования работнику организации

Дт 51 Кт 76.1 - получены суммы страхового возмещения от страховой организации.

Д т 99 Кт 76.1 - списаны потери от страховых случаев, не компенсируемых страховой организацией.

 

76.2 - Расчеты по претензиям

Отражает расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

Бухгалтерские записи:

Дт 76.2 Кт 60,20,91 - списан причиненный организацией ущерб по другой организацией.

Дт 51 Кт 76.2 - получены суммы утвержденных претензий.

Дт 10 Кт 76.2 - получены материалы по удовлетворенной претензии.

 

76.3 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

Учитывает расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, полученным от участия в капитале др. организаций, а также по прибыли, убыткам по договору простого товарищества.

Бухгалтерские записи:

Дт 76.3 Кт 91 – отражены подлежащие получению доходы.

Дт 51 Кт 76.3 - получены доходы

 

76.4 - расчеты по депонированным сумам

Учитывает расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70 - начислены заработная плата работникам основного производства.

Дт 70 Кт 76.4 - отражена депонированная заработная плата

Д т 76.4 Кт 50 - выдана из кассы депонированная заработная плата

 

9 Учет расчетов с работниками по прочим операциям Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда(70), с подотчетными лицами(71) и депонентами(76), используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"; 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На счете 73.1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др. Дт 73.1 Дт 50,51 – выдан займ работнику. Если работнику предоставлен займ на льготных условиях, то работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах Сумма материальной выгоды рассчитывается: · как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если займ выдан в рублях) · как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте). Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35% отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются. Дт 73.1 Кт 91 – начислены проценты за пользование займом Дт 50,51 Кт 73.1 – внесено работником в погашение займа Дт 70 Кт 73.1 – удержано из заработной платы работника в погашение займа. Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается: Дт 91 Кт 73.1 – списана сумма невозвращённого займа На счете 73.2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака и других видов ущерба. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Если работник работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме). Согласно Трудовому кодексу РФ, работника можно привлечь к ограниченной или полной материальной ответственности. При привлечении к ограниченной материальной ответственности с работника можно удержать сумму не превышающую его среднемесячный заработок. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: · испортил имущество организации по небрежности или неосторожности · потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи) · допустил брак в работе. Сумму ущерба удерживают из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника. Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст.138 ТК РФ). Полная материальная ответственность предполагает удержание всей суммы причинённого материального ущерба. Она наступает, если: · с работником был заключен договор о полной материальной ответственности · утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу · полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом · если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Полный перечень случаев полной материальной ответственности приведен в статье 243 ТК РФ. Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу списывается на убытки. Дт 73.2 Кт 94,98,28 – отражена сумма, подлежащая взысканию с работника Дт 70 Кт 73.2 – удержана из заработной платы работника сумма, подлежащая взысканию Дт 91 Кт 73.2 – списана на прочие расходы сумма, подлежащая взысканию при отказе судом во взыскании или оправдании работника К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит";. На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным ими в кредит товарам. Дт 73.3 Кт 66,67 – отражена задолженность работника за товары, проданные в кредит Дт 70 Кт 73.3 – удержано из заработной платы в погашение задолженности по кредиту Дт 66,67 Кт 51 – погашена задолженность по кредиту. Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому работнику организации.     10 Учет поступления материалов с применением учетных цен Материалы в организацию поступают: · от поставщиков · подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета · от списания пришедших в негодность основных средств · из собственного производства. В состав фактической себестоимости производственных запасов входят в транспортно-заготовительные расходы. ТЗР можно учитывать одним способов, который должен быть закреплен в учетной политике: 1.сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (использовать счет 10) 2.сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10, затем распределять их между видами приобретенных ценностей 3.сначала все затраты учитывать на счете 15, затем суммы списываются на счет 16 (прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью ПЗ). В бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами: 1.сразу формировать на счете 10 2.учитывать на счете 10 по учетным ценам, а фактическую стоимость материалов и отклонение от учетных цен отражать на счетах 15 и 16. Учет ПЗ с применением учетных цен (использование счетов 10, 15,16) На счете 10 ПЗ учитываются по учетным ценам, фактическую стоимость материалов и отклонение от учетных цен отражать на счетах 15 и 16. ТЗР учитываются на отдельном субсчете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце месяца эти суммы прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья и списываются на счет 16. Дт 16 Кт 15 – отражена положительная (отрицательная) разница между фактической и учетной стоимостью материалов по истечении месяца в т.ч. сумма отклонений ТЗР. Общая сумма отклонений (включая транспортно-заготовительные расходы), распределяется между стоимостью израсходованных материалов и стоимостью их остатка на складе по учетным ценам. Поступление материалов: Дт 10 Кт 15 – отражается оприходование материалов по учетным ценам при их фактическом поступлении Дт 15 Кт 60, 76, 71 – отражено формирование фактической себестоимости приобретения материалов (в случае их самостоятельного приобретения) Дт 19 Кт 60, 76 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам Дт 16 Кт 15 – отражена положительная (отрицательная) разница между фактической и учетной стоимостью материалов по истечении месяца Дт 19 Кт 60, 76 –отражена сумма НДС по приобретенным материалам Дт 10 Кт 91 - оприходованы материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости: Дт 10 Кт 98 – оприходованы материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, по рыночной стоимости. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается Дт 98 Кт 91. 11 Оценка производственных запасов при поступлении и отпуске в производство Организация может выбрать один из двух способов оценки ПЗ при их приобретении: 1- по фактической себестоимости 2- по учётным ценам ПЗ согласно ПБУ 5/01 принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая включает: 1) Суммы, уплачиваемые поставщику по договору 2) Транспортно-заготовительные расходы 3) Расходы по доведению ПЗ до состояния пригодного к использованию В состав ТЗР включены: 1) Суммы, израсходованные на погрузку, перевозку, разгрузку 2) Комиссионное вознаграждение 3) Таможенные пошлины и сборы 4) Недостачи в пределах норм естественной убыли 5) Командировочные расходы 6) Консультационные услуги 7) Информационные услуги Фактическая себестоимость ПЗ определяется в зависимости от способа поступления ПЗ: 1 - при приобретении за плату Фактическая себестоимость складывается из сумм фактических затрат, связанных с приобретением за минусом НДС 2 – при изготовлении организацией фактическая себестоимость складывается из сумм фактических затрат, связанных с производством ПЗ 3 – при внесении в качестве вклада в УК фактическая себестоимость определяется в денежной оценке, согласованной между учредителями 4 – при безвозмездном поступлении фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования 5 – при приобретении в обмен на другое имущество фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества ПЗ не принадлежащие организации учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. При приобретении ПЗ за валюту их оценка производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ПЗ к учёту. ПЗ могут отражаться в учёте по учётным ценам. Необходимость их применения связана с тем, что исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида ПЗ требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большая часть организаций ведут учёт ПЗ по твёрдым учётным ценам. В этом случае необходимо рассчитывать отклонение фактической себестоимости ПЗ от их стоимости по учётным ценам. В качестве учётных цен на ПЗ могут применяться: 1 – договорные цены 2 – фактическая себестоимость ПЗ по данным предыдущего месяца или другого отчётного периода 3 – планово-расчётная цена 4 – средняя цена группы материалов Согласно ПБУ 5/01 оценка ПЗ при выбытии может производиться одним из следующих способов: · по себестоимости каждой единицы (оценивают ПЗ, используемые в особом порядке, например драгоценные металлы) · по средней себестоимости Имеет варианты: А) средневзвешенная по итогу за месяц Б) скользящая средневзвешенная   · по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО) – используют правило: «первая партия на приход – первая в расход» · по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) – используют правило: «последняя партия на приход – первая в расход». Метод ЛИФО исключен с 01.01.08, т.к. уменьшает налог на прибыль. Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д. Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).     12 Понятие и оценка основных средств Основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые как средство труда длительное время при производстве продукции (работ, услуг) или для нужд управления. Основные средства должны приносить организации экономическую выгоду, и не предназначены для перепродажи. Средства труда относятся к «основному средству» если срок их полезного использования превышают 12 месяцев. К объектам «основных средств» могут быть отнесены средства труда стоимостью более 20 000 руб. В составе «Основных средств» учитывают также: · капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные, мелиоративные работы). · земельные участки · объекты природопользования.   Различают виды оценки основных средств: · первоначальную · остаточную · восстановительную стоимость основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: · изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Без НДС. · внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон, если оценка ОС составляет 20000 и более, то требуется оценщик · полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования · приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет их стоимость. (Бартер) Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению за исключением случаев: 1) достройки 2) дооборудования 3) реконструкции 4) частичной ликвидации 5) переоценки соответствующих объектов. Если объект ОС приобретён за иностранную валюту, то его оценка производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Первоначальная (восстановительная) стоимость Остаточная стоимость - это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.           Остаточная стоимость     Амортизация   = - Восстановительная стоимость может использоваться если с течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Коммерческие организации могут восстанавливать стоимость ОС по своему усмотрению, но если начали переоценку ОС, то должны её делать ежегодно. Бюджетные учреждения обязаны проводить переоценку на основании Постановления Правительства. Существуют 2 способа восстановления стоимости основных средств · индексный (с применением индекса-дефлятора) · прямой пересчёт по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке составляют следующие бухгалтерские записи: Дт 01 Кт 83 – сумма дооценки ОС, полученная в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал Дт 83 Кт 01 – отражена сумма уценки объекта основных средств за счёт средств добавочного капитала (если он сформирован) Дт 84 Кт01 - отражена сумма уценки ОС за счёт нераспределённой прибыли (при отсутствии добавочного капитала) Дт 83 Кт 84 – списана сумма дооценки в результате выбытия объекта основных средств.