объединяющая

В первом случае налоговые источники доходов распределены между федерацией и федеральными землями. Каждому уровню власти предоставлена в распоряжении определенная доля налоговых поступлений. Преимущество разделяющей системы заключается в усилении самостоятельности соответствующих земель; недостаток – в том, что поступления от разных налогов сильно отличаются друг от друга. В этом случае бюджеты какого-либо уровня могут недополучать финансовые средства в объеме, достаточном для выполнения государственных задач.

В целях сглаживания недостатков разделяющей системы практикуется объединяющая система распределения налогов. Федерация монополизирует право на получение налоговых доходов, а территориальные бюджеты получают от федерации дотации. Преимущество системы единого распределения в более равномерном распределении доходов территориальных бюджетов, недостаток – потеря, в определенной степени, субъектами своей финансовой независимости при получении дотаций.

В 1969 году финансовая реформа привела к слиянию разделительной и объединяющей система.

Согласно Основного закона подоходный налог, налог на прибыль корпораций и налог с оборота собираются федерацией и землями совместно. По этой причине их называют общефедеральными или солидарными. Вышеназванные налоги являются высокодоходными и решающими в системе налогообложения. Они составляют свыше 70% всех налоговых поступлений и около 75% налоговых доходов федерации и федеральных земель. Таким образом, и федерация, и федеральные земли получают различные налоги, которые в той или иной степени зависят от доходов физических и юридических лиц.

На собственно федеральные налоги приходится 14% всех налоговых доходов, на собственно земельные налоги -4,5%, общины и муниципалитеты получают 6,8% от общего количества налоговых поступлений, на солидарные налоги приходится 72%.

Доходы федерации и земель от солидарных налогов зависят от установленного соотношения долей федерации и земель в поступлениях от этих налогов.

Поступления от налога на прибыль корпораций распределяются между федерацией и землями поровну (50:50).

15% поступлений от подоходного налога отчисляются в пользу общин и распределяются между ними соразмерно налоговым отчислениям с подоходного налога от граждан по основному месту жительства. Оставшиеся 85% общих поступлений от подоходного налога распределяются поровну (42,5:42,5) между федерацией и землями. При этом Вышеназванные налоги принадлежат различным землям в той мере, в какой налоги собираются территориальными финансовыми властями этих земель.

НДС – это подвижный элемент в системе вертикального финансового выравнивания. Соотношение долей федерации и земель в НДС устанавливается на основе федерального закона о распределении НДС (Закон о финансовом выравнивании) и может постоянно меняться. С 1969 года решено устанавливать соотношение долей федерации и земель в НДС каждые два года.

В основном законе изложены принципы, на основании которых должно происходить определение причитающихся долей:

- в пределах текущих поступлений Федерация и земли имеют право на покрытие своих необходимых расходов. При этом размеры расходов определяются с учетом проектов бюджетов, устанавливаемых на несколько лет

- Потребности Федерации и земель в покрытии расходов должны регулироваться таким образом, чтобы был достигнут справедливый компромисс с целью избежать чрезмерной налоговой нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить равный уровень жизни на всей территории Федерации

Основной закон открывает перед федерацией и землями возможность изменить соотношение долей в НДС в случае изменения их доходов и расходов.

Доля Федерации в поступлениях от НДС на протяжении почти трех десятилетий постепенно снижается, в то время как доля федеральных земель увеличивается.

Изменение долей может рассматриваться как показатель ухудшения или улучшения финансового потенциала земель. На финансовое состояние федерации и земель оказывает влияние включение новых земель в систему финансового выравнивания.

НДС распределяется следующим образом:

- первоначально определяется доля в поступлениях от НДС собственно федерации и земель

- Затем доля земель распределяется между шестнадцатью землями. Главным критерием согласно Основного закона является численность населения земель

- затем эти суммы перераспределяются землей и общинами.

Дополнительно к распределению доли земель в НДС непосредственно между землями существует внутреннее финансовое выравнивание, представляющее собой компенсационную систему перераспределения налоговых сумм от более сильных земель слабым. Это касается и перераспределения поступления НДС. Часть поступлений от НДС распределяется между землями со слабым финансовым потенциалом путем выделения им так называемых дополнительных долей.

Распределение налоговых поступлений между федерацией и землями рассматривается как первичное налоговое распределение. Распределение налоговых поступлений непосредственно между землями – как вторичное.

При выравнивании с помощью НДС выравнивается не финансовый, а налоговый потенциал земель.

Налоговый потенциал определяется суммирование всех налоговых поступлений в земельный бюджет и половины поступлений в нижестоящие бюджеты подоходного налога и корпоративного налога без учета причитающихся поступлений от НДС.

Система финансового выравнивания предусматривает выравнивание налоговых потенциалов субъектов федерации. Недостатки географического положения, слабая инфраструктура и т.д. могут привести к снижению экономического потенциала земель и вслед за этим к снижению налоговых поступлений в одних землях, в то время как в других землях, в результате преимуществ географического положения, развитой инфраструктуры и т.д. эти показатели могут быть выше среднего уровня.

Тем не менее, и слабы и сильные земли должны выполнять одинаковые государственные задачи. Граждане, проживающие в экономически слабых землях, имеют те же требования в отношении предоставления им государственных услуг должного качества, как и граждане более сильных земель.

Эта проблема решается реализацией принципа солидарности федерации, подразумевающего оказание взаимопомощи как в отношениях между федерацией и землями, так и в отношениях между землями.

Принцип солидарности обязывает федерацию способствовать улучшению финансового положения одной или нескольких федеральных земель, если их финансовые ресурсы недостаточны для выполнения возложенных задач (вертикальное финансовое выравнивание).

Принцип солидарности обязывает федеральные земли независимо от их самостоятельности и финансовой независимости помогать более слабым землям (горизонтальное финансовое выравнивание).

Финансовым законодательством Германии предусмотрена система корректировки финансовых потенциалов земель в рамках системы финансового выравнивания:

1) корректировки первоначального налогового распределения между федерацией и землями (вертикальное финансовое выравнивание),

2)непосредственно между землями (горизонтальное финансовое выравнивание)

3) Предоставление федерацией дополнительных субсидий слабым землям (горизонтальное выравнивание с вертикальным эффектом).