Сравнение результатов калькулирования при использовании ЛВС- и подекадного методов
2. В непромышленных организациях (на примере организации связи) Компания «Почта Интернешнл» занимается доставкой корреспонденции, обслуживая 5 регионов: 1) Москва (в дальнейшем используется код MOW); 2) Дальний Восток (RFE); 3) Сибирь (SIB); 4) Западный регион (WES); 5) Центральный регион (CEN). Транспортировка документов и посылок осуществляется воздушным путем по принципу «из рук в руки». «Почта Интернешнл» - компания со сложной организационной структурой и высокой степенью специализации оказания услуг. Структура компании включает около 30 функционально взаимосвязанных подразделений - отделов и сервис-центров/станций. Деятельность каждого отдела складывается из ряда операций (видов деятельности), выполняемых его сотрудниками. Так, например, за отделом доставки закреплены следующие операции: прием грузов, их доставка, ввод информации об отправках в единую компьютерную сеть, участие в управлении компанией. Некоторые операции (виды деятельности) дублируются различными отделами. Например, операция «ввод информации об отправках» выполняется и другими подразделениями: отделами обработки груза, таможенной обработки. Для эффективного управления бизнесом менеджерам компании необходимо знать: 1) какова себестоимость отдельных услуг и их составляющих (например, операций приема корреспонденции курьером, отслеживания перемещения груза в информационной системе, выставления счета и т. д.); 2) оказание каких услуг является более выгодным; 3) какие клиенты приносят компании минимальную прибыль, какие - убыточны и т. д. Эта и другая информация может быть получена при использовании ABC-метода учета затрат и калькулирования. Он позволяет понять, как услуги, оказанные компанией, а также обслуживаемые ею клиенты влияют на объем деятельности и сколько различные виды деятельности потребляют ресурсов. Это в свою очередь способствует управлению не столько самими затратами, сколько видами деятельности, потребляющими эти средства. Алгоритм построения ABC-метода выглядит следующим образом: Этап 1. Определение основных и вспомогательных видов деятельности компании. К основным видам деятельности относят операции, напрямую связанные с обслуживанием клиентов. Стоимость осуществления основных ви-
дов деятельности определяется характером выполняемого заказа. Это относится, например, к приему или доставке грузов курьерами, организации расчетов с клиентами, работе коммерческих представителей и т. п. Под вспомогательными видами деятельности понимают те ее направления, которые не связаны напрямую с клиентами или продуктами, но которые обеспечивают необходимые условия для нормального существования основных видов деятельности (например, функционирование отдела работы с персоналом, отдела информационного обеспечения и т. д.). Классификация основных и вспомогательных видов деятельности компании представлена в приложении 4. К основным видам деятельности отнесены категории А-Д, к вспомогательным - категории И-Н. Каждому виду деятельности (функции) присваивается код, определяется соответствующий носитель затрат. Например, вид деятельности «прием грузов (корреспонденции)» имеет код - А00199, для него носителем затрат является время, затраченное курьером для приема груза (количество минут). Для вида деятельности «ввод информации об отправках» (код - Б00199) носителем затрат является количество отправлений (единиц). Этап 2. Распределение видов деятельности между отделами (приложение 5). Каждому отделу присваивается код и определяются виды деятельности, в которых принимает участие тот или иной отдел. Например, отдел доставки (GDC) выполняет следующие операции: А00199 - прием грузов, А0299 - доставка грузов, Б00199 - ввод информации об отправках, Н00199 - участие в управлении компанией. Виды деятельности могут повторятся от одного отдела к другому. Например, вид деятельности «управление компанией» (код Н00199) встречается в каждом отделе, так как в каждом отделе есть свой менеджер. Этап 3. Выбор базы распределения для каждой статьи затрат. Пользуясь ею, затраты распределяются между видами деятельности компании (приложение 6). Так, заработная плата персонала компании распределяется между отдельными видами деятельности пропорционально затрачиваемому ими времени. Некоторые виды затрат, не распределяясь, полностью переносят свою стоимость на определенный вид деятельности. Например, командировочные расходы полностью относятся на вид деятельности «обучение* (код К00199). Этап 4. Распределение затрат отделов между видами деятельности. Расчеты оформляются в виде специальных таблиц. В первой графе таблицы указываются статьи затрат (например, заработная плата персонала, транспортные расходы и т. д.), во второй - соответствую-
щая сумма затрат за год. Для каждого вида затрат выводится процент отнесения их на соответствующие виды деятельности и рассчитываются затраты по каждому виду деятельности для всех отделов. Например, по отделу доставки (код отдела - GDC) за год начислена заработная плата в сумме 1 052 400 долл. По данным опроса персонала этого подразделения известно, что в среднем на операцию А00199 (прием грузов) затрачивается 42% рабочего времени, А0299 (доставка грузов) - 46%, Б00199 (ввод информации об отправках) - 2%, Н00199 (управление) - 10%. Выполнив соответствующие расчеты, получим; за год на оплату труда в связи с выполнением операции «прием грузов» (кодА00199) потрачено442 008 долл. (1052 400 долл. х 0,42), операции «доставка грузов» (кодА0299) - 484 104 долл., операции «ввод информации об отправках» (код Б00199) - 21048 долл., операции «управление» (код Н00199) - 105 240 долл. Аналогичным образом распределяются остальные виды затрат. Подобные расчеты выполняются для всех отделов. Этап 5. Определение стоимости каждого вида деятельности по Москве в целом. Для этого суммируются данные по всем отделам, полученные на предыдущем этапе. Этап 6. Распределение расходов по вспомогательным видам деятельности между основными видами деятельности и расчет полной себестоимости последних. Расчеты оформляются в виде специальных таблиц, строками которых являются основные виды деятельности (А0099... Л00299) и их стоимость, рассчитанная на предыдущем этапе. В столбцах таблицы указываются коды вспомогательных видов деятельности (И0099... Н00399). Их стоимость распределяется между основными видами деятельности с помощью носителей затрат. Например, для операции «компьютерное обеспечение» (код Ж00199), расходы по которой составили 134 646 долл., носителем затрат является количество персональных компьютеров (ПК). Известно также, что видами деятельности «прием грузов» (код А00199) и «доставка грузов» (код А00299) используются по 3% общего числа компьютеров компании, а видом деятельности «ввод информации об отправках» (код Б00199) - 30% этого количества. В этом случае расходы по вспомогательному виду деятельности «компьютерное обеспечение» распределятся между основными видами деятельности следующим образом: на вид деятельности А00199 будет отнесено 134 646 долл. х 0,03 = 4 039 долл.; на вид деятельности А00299 - 134 646 долл. х 0,03 = 4 039 долл.; на вид деятельности Б00199 - 134646 долл. х 0,3 = 40 394 долл. и т. д. Некоторые виды деятельности являются «неотносимыми» (например, «разработка ценовой политики», код И00199) (см.приложение 4). стоимость добавляется к стоимости основных видов деятельности с помощью специально рассчитанной процентной надбавки. В итоге формируется информация о полной себестоимости основных видов деятельности. (Подробные расчеты по этапам 4-6 не приводятся в силу IX трудоемкости.) Этап 7. Расчет стоимости единицы носителя затрат (приложение 7). Для этого суммарные затраты по видам деятельности, рассчитанные т этапе 6, делятся на количество носителей затрат. Последние берутся из статистических данных компании. В результате формируется стоимость единицы каждого носителя затрат, т. е. стоимость одной операции. Например, для вида деятельности «прием грузов» (А00199) носитель трат - время, затраченное курьером для приема груза. Его значение вставляет 1 809 600 мин. Стоимость операции А00199 делится на количество минут, затраченное курьером для приема груза: 719 442 долл.: 1 809 600 = 0,40 долл. Таким образом, 1 мин операции «прием грузов» «стоит»0,40 долл. Аналогичные вычисления выполняются для каждого вида деятельности. Далее рассчитывается процент «неотносимых» издержек от суммарных затрат: 3 353 852: 10 990 376 х 100 = 30,5%. В приложении 8 приводятся данные о стоимости единицы носители затрат по регионам. Для Москвы данные взяты из приложения 7. Нечеты по другим регионам могут быть выполнены аналогичным образом Этап 8. Определение СОВОКУПНЫХ затрат по основным видам деятельности, относящимся к тому или иному продукту или же к тому или иному клиенту (приложение 9). Для этого статистические данные компании о количестве носителей затрат в зависимости от направления деятельности умножаются на стоимость единицы носителя (см. приложение 8). Например, для вида деятельности «прием грузов» (код А00199) количество носителей затрат по направлению IOW-RFE равно 54 288 мин. Умножаем это значение на стоимость единицы носителя затрат для MOW, равную 0,40 долл. (см. приложение 8). По-1учаем совокупные затраты по приему груза из MOW в RFE за год: MOW-RFE A00199 54 288мин х 0,40 долл. = 21 583 долл. А00299 67 392мин х 0,40 долл. = 26 957 долл. и т. д.
Совокупные расходы по различным направлениям деятельности определяются путем суммирования полученных результатов. Подобные расчеты выполняются по всем направлениям деятельности. Этап 9. Расчет полной себестоимости направлений деятельности компании. К совокупным расходам добавляют «неотносимые» затраты. Показанные в нижней строке приложения 9, они включаются в полную себестоимость направлений деятельности компании с помощью процента от совокупных затрат по основным видам деятельности (расчет процента см. в приложении 8). В табл. 3.13 полученные результаты сравниваются с данными о годовой выручке от продажи услуг по анализируемым направлениям деятельности. Здесь же выполнены расчеты их рентабельности. Таблица 3.13
Видно, что стратегически более выгодным для компании является направление Москва-Западный регион (MOW-WES). Рентабельность в данном случае составляет 8,4%. Далее по мере снижения рентабельности следуют регионы CEN, SIB, RFE. Убыточным на данный момент является обслуживание регионов Сибири (-2,7%) и Дальнего Востока (-6,1%). Итак, ABC-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью. Систему ABC условно можно разделить на два направления: 1) управление затратами; 2) управление прибылью. Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того, как строится работа
их отделов и какие факторы определяют объем этой работы, создает необходимые условия для устранения непроизводительных расходов, и, следовательно, сокращения затрат в целом. Предметом изучения и оценки в этом случае становятся отдельные операции (второстепенные виды деятельности), из которых складываются основные виды деятельности. Представленная в приложении 4 классификация видов деятельности компании «Почта Интернешнл» является сокращенной. ABC-метод позволяет анализировать затраты на более детальном уровне, если это представляется необходимым. ABC-метод позволяет не только анализировать затраты по категориям второстепенных видов деятельности, но и определить, какие статьи расходов и в какой пропорции составляют их стоимость. Второе направление ни в коей мере не сводится лишь к ценообразованию по схеме «затраты плюс». Управление прибылью скорее состоит в достижении более глубокого понимания того, что именно является ее источником: - какие продукты; - какие клиенты; - какие географические сегменты; - какие коммерческие зоны; а также каким образом требуется изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли. ABC-метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формирование итогового финансового результата. Так, крупный клиент, отправляющий корреспонденцию часто и помногу, в действительности может приносить лишь минимальную прибыль, или же вовсе оказаться убыточным в силу того, что затрачиваемые на него усилия и средства не покрываются в полном объеме поступающими платежами. Наличие подобной информации является необходимым условием для принятия решения в отношении каждого клиента: - каким образом можно снизить затраты на его обслуживание, или -- повысить для него цену и оценить его реакцию или оставить все как есть, и удерживать этого клиента за собой как заведомо убыточного, но престижного и т. п. Полученная информация позволяет, в частности, анализировать эффективность деятельности компании по доставке корреспонденции внутри России в зависимости от географического расположения пунктов назначения. Для каждого направления рассчитываются совокупные затраты по Доставке корреспонденции и производится анализ того, насколько прибыльно то или иное направление.
|
