вопрос 6.7. управление затратами по центрам ответственности. косвенные затраты: определение, методы распределения.

Учет и анализ по центрам ответственности - это система, которая измеряет (оценивает) соответствие достигнутых результатов запланированным по каждому подразделению (центру ответственности), которое является самостоятельным объектом бюджетного (планового) процесса и отвечает за исполнение перечня бюджетных показателей, определяемых центральным аппаратом управления при разработке сводного плана (бюджета) предприятия на предстоящий бюджетный период. Благодаря спецификации делегирования полномочий подразделению, собственно и определяющих его статус как центра ответственности, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению). Концепция учета-анализа по центрам ответственности предусматривает применение к различным подразделениям предприятия различных целевых функций, которые наиболее эффективно стимулируют данные подразделения в хозяйственной деятельности предприятия. Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключается в следующем:

• определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
• персонализация документов внутренней отчетности;
• участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.

распределив все накладные затраты по от­дельным центрам ответственности (в первую очередь, по подразделениям), можно разбить их на несколько уровней в соответствии с их отно­шением к производимой продукции, «удаленно­стью» от непосредственного создания добавлен­ной стоимости.

суть ступенчатого распределения накладных затрат сводится к их отнесению к производ­ственным (основным) центрам ответственности, откуда они уже могут быть перераспределены на конечные виды продукции.

косвенные – связаны с изготовлением нескольких видов продукции или всей продукции, на удельную себестоимость относятся косвенным путем, пропорционально какому либо показателю (арендная плата, затраты на обучение персонала, заработная плата управленческого персонала, расходы на ремонт и содержание зданий и оборудования)

косвенные распределяются пропорционально какой-либо базе.

рассчитываются ставки (коэффициенты) покрытия косвенных расходов.

коэф покрытия = смета косв расходов / суммарное значение базы распределения;

величина косв расходов на ед продукции = значение базы распр на ед прод * к покр

основная проблема: выбор метода распределения косвенных затрат мехду видами продукции.

выбор определяется: отраслевой принадлежностью предприятия, производственной структурой, удельным весом косвенных затрат в с/ти продукции, ресурсоемкостью производимой продукции (фондоемкая, трудоемкое или материалоемкое производство), желаемой точностью управленческого учета.

1.по каждому виду косвенных расходов определяется коэффициент (или процент) покрытия путем деления их величины на общее значение показателя, по которому происходит распределение.

кпокрытия = сумма косвенных расходов / общее значение базы распределения.

коэффициент характеризует величину косвенных расходов, приходящихся на каждый рубль базы распределения. если распределение происходит по трудоемкости, по условным изделиям и т.д., то в результате деления получается величина косвенных расходов на один нормо-час, на одно условное изделие. в этом случае показатель называется ставкой косвенных расходов. коэффициент (ставка) рассчитываются ежеквартально.

ставка покрытия производ расходов = ∑произв расх / трудоемк произв программы

2. для определения косвенных расходов, приходящихся на одно изделие, коэффициент (ставку) покрытия умножают на удельное значение показателя распределения.

произв расх на изд = кпокр произ расх * знач бызы распр для данного изделия

распределение косв зат может производится по единой (общезаводской) или цеховой ставкам распределения. единая ставка используется в условиях, когда ставки распределения косвенных расходов

устанавливаются для всего предприятия по всем видам работ независимо от подразделения, в кот эти раб выполн. использ ед ставки целесообразно, когда у подразд одинаковая ресурсоемкость и разные виды продукции проходят обработку по всем переделам, т.е. во всех цехаха желательно, чтобы структура трудоемкости по разн видам прод была примерно одинакова.

 

распределение косвенных затрат пропорционально основной заработной плате основных рабочих.

метод используется при производстве трудоемкой продукции.

осн з/пл – оплата за выполненный объем работ с учетом условий труда (тарифный фонд с учетом доплат за ночные часы работы, неосвобожденное бригадирство, районный коэффициент и пр.)

основная з/пл отражает количество и сложность произведенного труда.

к_рсэо =∑расх по смете рсэо / фонд осн з/пл

рсэо _{на i-ый вид прод} = осн з/пл на i – ый вид прод * к_рсэо

к_цр = ∑по смете цех расход / (фозп+рсэо)

цр _{на i-ый вид прод} = (осн з/пл на i – ый вид прод + рсэо _{на i-ый вид прод})* к_цр

общехоз косв расх hgcghtl аналогично цеховым. часто все косвенные расходы распред пропорц только озп. метод используется при производстве трудоемкой продукции.

распределение косвенных затрат пропорционально коэффициенто-машино-часам.

при производстве фондоемкой продукции используется распределение рсэо пропорционально коэффициенто-машино-часам (условным машино-часам). в этом случае расчет ставки покрытия – более трудоемкий:

при производстве фондоемкой продукции используется распределение рсэо пропорционально коэффициенто-машино-часам (условным машино-часам). в этом случае расчет ставки покрытия – более трудоемкий:

1.1. по каждому цеху оборудование группируется по признакам технологической взаимозаменяемости и приблизительно одинаковых затрат на один час работы.

 

1.2. по каждой группе рассчитывается нормативная величина рсэо.

1.3. рассчитывается себестоимость одного машино-часа работы по каждой группе:

где: ф_д – действительный фонд времени работы единицы оборудования;

n_i – количество единиц оборудования в i-й группе.

1.4. себестоимость машино-часа по одной из групп принимается за условную (базовую), чаще всего это макс с/ть и рассчитываются

коэффициенты приведения:

1.5. для каждого вида продукции (j) устанавливается требуемое количество машино-часов обработки по всем группам оборудования и с помощью коэффициентов приведения приводится в условные машино-часы (коэффициенто-машино-часы):

1.6. определение рсэо на единицу продукции (рассч с/ть одного условного машино-часа и рсэо по видам продукции)

прочие методы распределения косвенных затрат.

1) пропорционально трудоемкости

2) пропорционально мат затратам

3) пропорционально сумме прямых затрат

4) пропорционально выручке или закупочной стоимости (в торговле)

5) общехозяйственные расходы часто распределяются пропорцион цеховой с/ти.