Семинар 3 – Проблема уклонения от уплаты налогов. Теоретико-игровая модель
Уклонение от уплаты налогов представляет собой разновидность нелегальной деятельности. Именно это обстоятельство создает фундаментальные трудности для измерения степени уклонения. Поскольку, однако, приближенные оценки показывают, что сокрытая часть дохода составляет весьма существенную часть экономики, проблема точного измерения этой части всякий раз выходит на передний план. Этот же факт, одновременно, указывает и на важность развития теории, которая бы позволяла разработать структуру налогов, минимизирующую степень уклонения, и, одновременно, обеспечивающую оптимальность проводимой налоговой политики с учетом наличия уклонения.
Уклонение от уплаты налогов это нежелание декларировать ту часть экономической активности, которая подлежит налогообложению. При этом следует отличать уклонение от уплаты налогов и переход на упрощенные схемы налогообложения.
Переход на упрощенные схемы налогообложения представляет собой такую реорганизацию экономической деятельности (быть может, в какой-то степени затратную), которая позволяет снизить налоговую нагрузку на предприятие. Снижение налогового беремени вполне легальная деятельность, тогда как уклонение от уплаты налогов – нет. В реальности, два эти вида деятельности не так-то просто разграничить, так что соответствующие схемы упрощенного налогообложения подчас необходимо «протестировать» в суде, чтобы убедиться в их законности. Подчеркнем, что термин «теневая экономика» относится ко всем видам деятельности, в которых платежи осуществляются, но официально не регистрируются. Сюда можно отнести незаконную деятельность вроде продажи наркотиков или деятельность, неподдающуюся измерению, например, выращивание урожая на своем огороде. Сюда же относится и легальная, но недекларируемая деятельность, которую мы называем уклонением от уплаты налогов. Таким образом, неизмеримая экономика – это теневая экономика плюс то, что вы сами можете изготовить для себя.
Вышеизложенное указывает на то, что есть несколько способов, какими вся экономика может быть разделена на регистрируемую официальную и теневую части. Например, в большинстве систем национальных счетов криминальная деятельность никоим образом не представлена (хотя в Италии делается попытка оценки объема контрабанды). В принципе, Система Национальных Счетов США устроена так, что включает и легальную и нелегальную деятельность, и неоднократно предлагалось устроить ревизию этой системы с тем, чтобы явным образом выделить в этой системе нелегальную экономическую деятельность. Учитывая сказанное, нужно иметь в виду, что всякий раз, когда мы пытаемся измерить степень уклонения от уплаты налогов и проиллюстрировать эти измерения графически, соответствующие графики с неизбежностью будут включать в себя и некоторые компоненты теневой экономики.
Существенной проблемой при измерении степени уклонения от уплаты налогов является то, что нелегальный характер этой деятельности создает стимулы для индивидов поддерживать ее закрытый характер. Следовательно, объем сокрытых доходов, благодаря самой природе экономической деятельности, которую выгодно уводить от налогообложения, в принципе никогда не может появиться в официальной статистике. Это же предполагает, что степень уклонения нельзя измерить непосредственно. Это можно сделать только косвенно, путем изучения экономических переменных, связанных с этой деятельностью, и наблюдаемых непосредственно.
Первый метод, который можно использовать для измерения степени уклонения от уплаты налогов, - это использование данных всевозможных выборочных обследований и опросов. Очевидной трудностью здесь, опять-таки, является то, что те индивиды, деятельность которых, в основном, находится в закрытых секторах экономики, не имеют стимула говорить правду. Есть два способа преодолеть эту трудность. Во-первых, можно воспользоваться информацией, которая собирается для других целей. Хорошим примером такого рода является информация, собираемая в ходе «Выборочного обследования семейных расходов» в Англии. Это обследование охватывает таких респондентов, которые привыкли вести дневник своих доходов и расходов. Участники таких обследований не имеют причины к искажению того, что они фиксируют. Связь между расходами и доходами тогда можно получить из записей индивидов, чью деятельность невозможно упрятать от налогообложения. Оценив их расходы, затем можно оценить доходы людей, имеющих возможность укрывательства. Кроме этого, для этой цели могут быть использованы и обследования иного рода. Такие, например, как исследования соглашений налогоплательщиков, проводимые агентствами по изучению доходов. Несмотря на то, что эти исследования не являются выборочными в полном смысле этого слова, тем не менее, их результаты заслуживают внимания и могут рассматриваться как вполне надежные.
Вторым общепринятым методом оценки объема теневой экономики является наблюдение за переменной, которая с этой экономикой тесно связана. Определяя общую экономическую активность и вычитая из нее измеренную активность, можно оценить объем скрытой части экономики. Этот метод предполагает измерение входных параметров экономики и предсказание того, каким должен быть выход. Входным параметром, который наиболее часто используется для этой цели, являются затраты на электроэнергию. Достоинством указанного метода является то, что расходы на электричество универсальны, поскольку электроэнергия сегодня используется повсюду, и то, что потребление электроэнергии строго учитывается (в этом смысле имеющаяся статистика надежна).
В монетарном подходе для определения объема теневой экономики используется оценка спроса на наличность, поскольку именно наличные деньги, а не банковские чеки или кредитные деньги используются в ней для сделок.
В табл.1 приведены оценки размера теневой экономики целого ряда стран. Цифры, приведенные в таблице, получены путем использования комбинированного метода оценки размера этого сектора. Это метод использует подход, учитывающий затраты на электроэнергию, и монетарный подход (детали можно посмотреть в соответствующей ссылке). Данные таблицы указывают на то, что теневая экономика составляет существенную долю экономик многих стран, особенно стран развивающихся и стран с переходной экономикой. Даже в Японии и Австрии, которые отличаются самым малым объемом теневой экономики среди всех перечисленных в таблице стран, ее размер довольно велик.
Табл.1
Табл. 1. Объем теневой экономики в процентах от ВВП. Усредненные данные за 90-93 годы. Источник: Schneider and Enste (2000).
Как уже отмечалось, все вышеприведенные цифры не свободны от ошибок, так что их следует рассматривать с осторожностью. Тем не менее, все они в определенном смысле согласованы, поскольку указывают на то, что объем теневой экономики в большинстве стран, во всяком случае, не ниже 10%, что немало. Именно поэтому уклонение от налогов (деятельность, которая вносит немалый вклад в общий объем теневой экономики) заслуживает пристального внимания и изучения.
|
