Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

При приобретении товаров с отсрочкой платежа разница между выплаченными денежными средствами и стоимостью товара при обычной оплате должна рассматриваться как расход на выплату процентов

Затраты на переработку запасов включают в себя:

· прямые затраты:

прямые затраты сырья и прямые затраты труда, непосредственно связанные с конкретными видами продукции;

· косвенные производственные затраты, распределяемые на систематической основе:

переменные накладные производственные расходы и постоянные накладные производственные расходы (распределяются на основе нормальной производительности производственных мощностей);

· прочие затраты на доставку и доведения до состояния пригодного к использованию:

затраты на совместноепроизводство за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов, распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе.

Прочие прямые затраты (не производственные накладные расходы):

· затраты по доведению до современного местоположения;

· затраты по доведению до современного местоположения;

· в отдельных случаях – затраты по займам (МСФО 23).

В себестоимость запасов не включаются (расходы отчетного периода):

· Сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочих производственных затрат

· Затраты на хранение, если они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства

· Административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местоположения и состояния запасов

· Затраты на продажу

Методы оценки себестоимости

Метод нормативных затрат

Ø Во внимание принимаются нормальные объемы расхода сырья и материалов, использования трудовых ресурсов, обычная эффективность и загрузка мощностей

Ø Нормы регулярно проверяются и корректируются

Метод розничных затрат

Ø Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий с одинаковой маржой.

Ø Уменьшаются цены продажи на соответствующий процент валовой прибыли.

Ø Практический способ оценки в целях финансовой отчетности

После продажи запасов их стоимость списывается в ОПУ, когда признается соответствующий доход (принцип соотнесения).

Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов признаются в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь.

Восстановление уценки признается как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Формулы расчета себестоимости запасов

Специфическая идентификация отдельных затрат

· (Specific identification of individual costs) (для невзаимозаменяемых запасов и товаров/услуг, произведенных для специальных проектов)

применим в случаях, когда возможно проследить за приобретением и продажей (использованием) конкретных единиц запасов, а также в ин­дивидуальном производстве, когда для изготовления каждой единицы продукции исполь­зуется определенное количество конкретных единиц запасов, не являющихся взаимозаме­няемыми.

· Средневзвешенная стоимость (Weighted average cost)

предполагает, что каждая единица запасов одного наименования в конце отчетного периода имеет одинаковую себестоимость, кото­рая Она определяется исходя из средневзвешенной себестоимости запасов данного на­именования на начало отчетного периода и себестоимости тех же запасов, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода.

Преимущества способа: он позволяет сгладить влияние изменения цен в течение отчет­ного периода на отражаемые в финансовой отчетности компании себестоимость запасов и прибыль от продажи запасов.

· ФИФО: первое поступление – первый отпуск (First-in – first-out, FIFO)

предполагает, что запасы используются в порядке их поступления

Преимущества способа: себестоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам

Недостатки способа: при повышении цен прибыль завышается, при понижении цен - занижается.