В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НЕ ВЕЛАСЬ (БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА)

 

Вопрос о том, нужно ли представлять налоговые декларации по ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором деятельность, переведенная на ЕНВД, не велась, является спорным.

Контролирующие органы занимают невыгодную для налогоплательщиков позицию. Они считают, что декларации нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность не осуществлялась (была приостановлена).

Например, в Письмах ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, от 01.02.2005 N 22-2-14/092@, Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37, от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78 разъясняется, что налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых они не вели предпринимательскую деятельность, налоговые декларации по ЕНВД. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков в соответствующих строках.

Более того, в Письмах Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-09/171, от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171 разъяснено, что не подавать "нулевые" налоговые декларации по ЕНВД можно только после получения уведомления о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД (для чего необходимо подать соответствующее заявление по месту осуществления предпринимательской деятельности).

А в последних письмах Минфин России занял более жесткую позицию. Он разъясняет, что до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщик вообще не вправе подавать "нулевую" декларацию по ЕНВД.

По мнению финансового ведомства, приостановление деятельности не освобождает налогоплательщика от уплаты налога, а сумма налога не зависит от размера фактически полученного дохода (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-11/14, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (вопрос 1), от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 26.06.2009 N 03-11-06/3/171).

В связи с этим налогоплательщик обязан уплачивать налог и подавать "ненулевую" декларацию по ЕНВД за весь период, в течение которого деятельность не осуществлялась, вплоть до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 30.06.2009 N 03-11-09/230).

По мнению финансового ведомства, такой порядок действует с 1 января 2009 г. Обосновали его чиновники следующим образом: с этой даты из п. 6 ст. 346.29 НК РФ был исключен абз. 3 (Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ), которым была разрешена корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 04.09.2008 N 03-11-05/210).

Налоговики смягчили ситуацию, выпустив Письмо от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@. И в нем разъяснили, что процесс осуществления "вмененной" деятельности не всегда предполагает наличие дохода как такового, и в частности наличие физических показателей базовой доходности. Например, при болезни работника, с которым заключен трудовой договор, получении от поставщика товара по прошествии длительного периода времени и т.д. В связи с этим за такие налоговые периоды может представляться "нулевая" налоговая декларация.

Однако Минфин России не только не соглашается с данной позицией, но и считает, что Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ не соответствует НК РФ (Письмо от 22.09.2009 N 03-11-11/188).

Что же касается судов, то они пока лишь рассматривали вопрос, должен ли плательщик ЕНВД при приостановлении деятельности представлять "нулевую" декларацию или же может не подавать ее вообще. При этом единая позиция ими не выработана.

1. Некоторые суды считают, что налогоплательщики обязаны подавать "нулевую" декларацию за налоговый период, в котором деятельность не велась (была приостановлена).

По их мнению, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, являются плательщиками этого налога. Следовательно, они обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Данный подход выражен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3930/2009(9867-А27-19), ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08), от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1, от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695.

Кроме того, позицию контролирующих органов косвенно подтверждают и положения п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. В нем ВАС РФ указал (правда, применительно только к НДС и налогу на прибыль), что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

2. Другие суды, напротив, придерживаются точки зрения, согласно которой обязанность представлять налоговую декларацию у плательщиков ЕНВД возникает, только если они ведут предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Ведь согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на соответствующей территории. Если же такая деятельность в течение всего налогового периода не велась, то организации и предприниматели не признаются плательщиками этого налога. А значит, они не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД.

Такая позиция высказана в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, от 27.02.2006 N А66-13402/2005, от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29), ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139.

Несмотря на то что приведенная судебная практика касается периода до 1 января 2009 г., выводы судов, по нашему мнению, можно распространить и на более поздние налоговые периоды, поскольку они опираются на положения, которые с 1 января 2009 г. по сути не изменились.

Итак, как же все-таки следует поступать? Представлять или не представлять "нулевую" декларацию по итогам налогового периода, в котором вы деятельность не вели (приостановили)?

Лучше, конечно, было бы в данной ситуации такую декларацию подать. Тогда к вам не будет претензий со стороны налоговиков. А учитывая последнюю позицию финансового ведомства, при прекращении деятельности лучше по возможности сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если же претензии к вам уже возникли, воспользуйтесь приведенной выше аргументацией и идите в суд. Не забудьте приложить в качестве примера реквизиты приведенных судебных дел.

Несколько иначе обстоит дело в ситуации, когда вы не только не вели в налоговом периоде налогооблагаемой деятельности (объект налогообложения отсутствует), но и вообще не осуществляли операций, с которыми связано движение денежных средств по вашим счетам и (или) в кассе. В таких случаях п. 2 ст. 80 НК РФ предписывает налогоплательщикам подавать единую упрощенную декларацию. Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Эта декларация подается раз в квартал (по итогам 3 месяцев, полугодия, 9 месяцев и года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.