Как облагаются налогом доходы в форме заработной платы?

Законом Украины от 24 апреля 2012 года №4661-VІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно налогового декларирования», который вступил в силу с 28 апреля 2012 года внесены изменения, в частности, относительно налогообложения доходов в форме заработной платы.

В соответствии ст.14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) заработная плата для целей р.IV НКУ - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма по закону.

Во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

База налогообложения = З/п – е.с.в. – налоговая социальная льгота

НДФЛ = База налогообложения * 15% (17%)

Согласно п.167.1 ст.167 НКУ ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, начисленных, в том числе в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.

Если база налогообложения, которая определена с учетом норм п.164.6 ст.164 НКУ относительно доходов, указанных в абз. первом этого пункта, в календарном месяце превышает десятикратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 процентов.

Следовательно, при налогообложении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в форме заработной платы, сначала определяется база налогообложения, а затем к базе налогообложения применяется ставка налога 15 и/или 17%.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100: (100 - Сн),

где К - коэффициент; Сн - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.