Перший метод створення резерву

Так, як Стандартом 10 не розя’снено порядок створення резерву на основі платоспроможності окремих дебіторів, то можна звернутися до вітчизняної практики минулих років. Тоді резерв сумнівних боргів можливо створювали коли:

· заборгованість не забезпечена гарантіями;

· заборгованість не оплачується більше 30 днів з дати яка обумовлена в угоді;

· підприємство подало заяву в суд про стягнення такої заборгованості.

Висновки про створення резерву сумнівних боргів робляться на підставі результатів інвентаризації дебіторської заборгованості, яка була проведена відповідними спеціалістами.

Другий метод створення резерву – визначення коефіцієнту сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості за періодами її виникнення.

Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2000 року підприємство для спостереження обрало період за останні півроку (липень - грудень 2000 року).

Місяць	Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги* (грн.)	Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець місяця* (грн.)
1 група	2 група	3 група	1 група	2 група	3 група
Липень
Серпень	-
Вересень			-
Жовтень		-
Листопад	-		-
Грудень
РАЗОМ				Х	Х	Х

* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за такою формулою:

Кс = (åсписана безнадійна дебіторська заборгованість за н-ний місяць: дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець н-ного місяця Дзн): кількість місяців в обраному для спостереження періоді

першої - (600: 20000 + 750: 15000 + 300: 16000 + 550: 17000): 6 = 0,022 (2,2 %);

другої - (800: 18000 + 400: 12000 + 500: 13000 + 650: 11500 + 850: 14000): 6 = 0,039 (3,9 %);

третьої - (950: 17000 + 700: 14000 + 770: 11000 + 1400: 16000): 6 = 0,044 (4,4 %).

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:

17000 • 0,022 + 14000 • 0,039 + 16000 • 0,044 = 1624.

Відображення даних операцій в обліку підприємства:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Створено резерв
	Списання частини дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною
	Списання суми безнадійної дебіторської заборгованості, яка перевищує суму резерву сумнівних боргів
	Списання суми зайво створеного резерву на доходи
	Оновлення суми дебіторської заборгованості внаслідок покращення фінансового стану боржника

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції, яка визнана безнадійною, списується з балансу з безпосереднім відображенням втрат у складі інших операційних витрат(рахунок 944 "Сумнівні та безнадійні борги").

Довгострокова дебіторська заборгованість, що визнана безнадійною списується з балансу з відображенням втрат у складі інших витрат(рахунок 977 "Інші витрати звичайної діяльності") або надзвичайних витрат (рахунок 99 "Надзвичайні витрати") - залежно від причини списання.