Общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов

 

НК РФ установил общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пеней. На протяжении 1990-х гг. подходы к этому вопросу неоднократно менялись. Законодательство в этом отношении то ужесточалось, то либерализовывалось, то вновь ужесточалось.

Кодекс допускает изменение срока уплаты налога в следующих формах: отсрочки, рассрочки платежа, инвестиционного налогового кредита.

Изменить сроки платежа компетентны: по федеральным налогам и сборам – Минфин России, по региональным и местным налогам и сборам – соответствующие финансовые Органы, по таможенным платежам – ФТС России или уполномоченные ею таможенные органы.

Отсрочка или рассрочка налогового платежа на срок от одного до шести месяцев могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из нижеследующих оснований:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологиче-ской катастрофы и тому подобных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3) угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) при сезонном характере производства и реализации продукции;

5) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовремен-ной уплаты налога.

По таможенным сборам и пошлинам основания отсрочки платежа определяются Таможенным кодексом РФ.

Если отсрочка или рассрочка платежа предоставлены по одному из двух первых оснований, то пени не начисляются. В остальных случаях начисляются пени в размере одной второй ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс РФ оставляет возможность субъектам Федерации своими законами установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки уплаты региональных и местных налогов.

Основания предоставления инвестиционного налогового кредита совершенно иные. Он может выдаваться на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисления процентов.

Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, определенной договором. Договор устанавливает и конкретный порядок уменьшения платежей, но их граница определена НК РФ. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи, не могут быть больше 50 % размеров соответствующих платежей, исчисленных по общим правилам, без учета инвестиционного налогового кредита.

Выше уже упоминалось, что инвестиционный налоговый кредит дается по другим основаниям, чем просто отсрочка или рассрочка платежа. Таких оснований может быть три, одного из которых достаточно для получения кредита.

Первое – это проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В этом случае инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму, составляющую 30 % стоимости приобретенного оборудования, используемого для пере-численных целей.

Второе – осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов.

Третье – выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Сумма кредита, предоставляемая по второму и третьему основаниям, определяется договором об инвестиционном налоговом кредите.