ОЦЕНКА ГУДВИЛЛА НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ГЕНЕРИРУЮЩИХ ЕДИНИЦ

 

Оценка гудвилла на основе анализа генерирующих единиц необходима для его последующего тестирования на обесценение. Генерирующие единицы, обеспечивающие поступление денежных средств, являются основой для оценки возмещаемой стоимости гудвилла с учетом возможных убытков от его обесценения.

 

Требования, предъявляемые к раскрытию информации, включают раскрытие стоимости гудвилла и генерирующей единицы, к которой эта стоимость относится.

 

Соотнесение гудвилла с генерирующими единицами должно быть сделано до конца отчетного периода, в котором была сделана покупка. Если это не было сделано, необходимо раскрыть причины (например, покупка компании была сделана без наличия четкого стратегического плана).

 

ТЕСТИРОВАНИЕ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

 

По требованиям МСФО (IFRS) 3 тестирование на обесценение должно проводиться ежегодно для всех генерирующих единиц, которые имеют отношение к оценке гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы.

 

МСФО (IFRS) 3 отменил требование об амортизации гудвилла, однако правила переходного периода не требуют пересмотра операций прошлых периодов, что может иметь немедленное позитивное влияние на прибыль.

 

Увеличение стоимости нематериальных активов повлечет за собой увеличение амортизации.

 

Новые требования в отношении ограниченных условий реструктуризации и ликвидации отрицательного гудвилла влияют на показатели прибыли. В силу этого, могут потребоваться более тщательная оценка цели покупки и необходимость более четкого структурирования сделки по покупке компании.

 

УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

 

Компании, впервые применяющие МСФО (IFRS) 3

 

Компании, для которых отчетной датой является 31 марта 2004 года или более поздняя дата, должны применять МСФО (IFRS) 3, МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38 для всех периодов, информация по которым включена в первую финансовую отчетность, подготовленную после покупки. Вся сопоставимая информация за предыдущие периоды также должна быть составлена по этим стандартам.

 

Если отчетной датой является 30 июня 2004 года, и компания представляет сопоставимую информацию за два года, она должна применять требования стандартов, начиная с 1 июля 2002 года.

 

Подготовка финансовой отчетности за текущий год – ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 не требуется.

 

Компании с отчетным периодом, соответствующим календарному году, будут продолжать амортизировать гудвилл в течение 2004 года.

Начисление амортизации гудвилла прекратится 1 января 2005 года, и с 2005 года будет проводиться тестирование на обесценение стоимости гудвилла.

 

Подготовка финансовой отчетности за текущий год – ретроспективное применение МСФО (IFRS) 3 при отсутствии сделок по объединению в предыдущих периодах

МСФО (IFRS) 3 может применяться ретроспективно. Это не представляет технической сложности, если в предыдущих периодах не было сделок по объединению бизнеса. Компании, которые начинают досрочно применять МСФО (IFRS) 3, не амортизируют гудвилл в 2004 году, но должны проводить тестирование на его обесценение в течение 2004 года.

 

Подготовка финансовой отчетности за текущий год – ретроспективное применение Стандарта при наличии сделок по объединению в отчетном периоде

 

Вся информация о справедливой стоимости, которая требуется для учета стоимости объединения, а также об аналогичных объединениях, имевших место на рынке, должна быть доступна. Эту информацию необходимо собрать непосредственно в ходе осуществления сделки, поскольку ее невозможно воссоздать после завершения объединения.

 

Составитель отчетности будет располагать большей частью требуемой информации, если финансовая отчетность компании за соответствующие периоды была приведена в соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), поскольку существующие требования US GAAP аналогичны новым требованиям МСФО (IFRS) 3.