VLAN Deployment

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 583

Становление налоговой политики и ее дальнейшее развитие в России происходило в несколько этапов [47].

На первоначальном этапе (конец 80-х - 1992 г.) одним из важнейших факторов стабилизации экономики являлось формирование принципиально иной государственной налоговой политики и внедрение ее положений в хозяйственную практику.

К этому периоду стало очевидно, что необходимы радикальные преобразования в экономическом укладе страны. Основными предпосылками назревающих экономических преобразований были все нарастающий дефицит государственного бюджета, утрата контроля государства (тогда еще «советского) над предприятиями, общая несбалансированность экономики.

Начав в 1992 г. рыночные реформы, постоянно меняющееся по составу российское правительство осознавало резкое ослабление роли государства в развитии экономики, в бюджетной сфере. Из экономической теории известно, что рыночный механизм не возникает стихийно или сам по себе, а создается обществом при активном и непосредственном участии в этом процессе государства [92]. Государство «сбросило» к этому моменту времени с себя выполнение действительно несвойственных ему хозяйственных (централизованных) функций, но при этом произошло серьезное ослабление управляемости всеми процессами в экономической и социальной жизни.

Таким образом, зарождение российской налоговой политики, как и всей и национальной системы налогообложения проходило в условиях кризиса экономики и финансов бюджетной сферы. Первыми элементами налогового законодательства России можно считать принятые в декабре 1990 г. законы «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» [8,9].

Изменения правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, начавшийся процесс интегрирования российской экономики в мировую экономику, потребовали проведения адекватной налоговой политики и разработки соответствующего налогового законодательства. За 1991-1992 гг. в целом были принципиально решены вопросы законодательного обеспечения функционирования налоговой системы, но следует заметить, что этот законодательный процесс продолжается и сегодня, двадцать лет спустя, в соответствии с изменениями в социально-экономической обстановке.

Радикальные преобразования в экономике были невозможны без формирования и отладки новой налоговой политики. Очевидно, что ошибочной была попытка ее первичного формирования на основе налогообложения доходов и прибыли предприятий. Именно прибыль, в определенной степени характеризующая эффективность производства, отвечает условиям рыночной экономики. Опыт развитых зарубежных стран свидетельствует о преимуществах подобного подхода, но на тот момент экономика страны была ослаблена и соответственно акцент в налоговой политике на налогообложение прибыли был не правомерен.

Большое влияние на формирующуюся в России экономическую политику в целом, и на налоговую, в частности, оказали господствующие в мировой экономике финансовые идеи, концепции. Так, в этот период в политике и экономике появилось понятие «вашингтонский консенсус» - совокупность идей, разработанная учеными США вместе с некоторыми специалистами бывших социалистических стран. Модель реформирования экономики имела три главных составляющих:

1) полная либерализация экономики, прежде всего цен и внешнеэкономических отношений;

2) массовая, форсированная приватизация;

3) жесткая денежно-кредитная политика государства, которая должна была по идее обеспечить финансовую стабилизацию в стране, отсутствие инфляции и дефицита бюджета, устойчивость курса национальной валюты.

В начальной стадии рыночных реформ в результате шоковой терапии в какой-то мере был восстановлен утраченный контроль за государственными финансами. Затем с целью разрешения проблемы неплатежей в октябре-декабре 1992 г. был произведен взаимозачет долговых обязательств предприятий, резко увеличивший их оборотные средства и общий объем предложения денег.

Второй этап (1993-1997 гг.) в генезисе и эволюции государственной налоговой политики РФ непосредственно связан с фактическим созданием национальной налоговой системы.

Как известно, налоговую политику нельзя рассматривать в отрыве от общегосударственной экономической и финансовой (бюджетной, инвестиционной, социальной) политики. Российскому правительству, начиная с 1993 г., пришлось заново решать не только принципиальные вопросы государственного устройства, но и одновременно проблемы бюджетной и налоговой политики. Правовая основа в это время представляла собой образно говоря, «лоскутное одеяло», скроенное из законов СССР и РСФСР.

С 1994 г. с этой же целью применялись «казначейские обязательства», которые являлись «промышленными суперденьгами», а по сути - денежными суррогатами. Ими можно было платить по счетам поставщиков, а также осуществлять налоговые платежи. В этот период широкое применение получили натуральные налоги и товарные кредиты для предприятий агропромышленного комплекса (АПК), предоставляемые перед началом посевной и уборочной кампаний (расчеты с государством за бензин, горюче-смазочные материалы зерном, мясом и т.п.).

Теперь Российская налоговая система состоит из трех уровней: федеральных, региональных и местных налогов. В 1992 г. насчитывалось 16 видов федеральных налогов и к ним в соответствии с Указом Президента России от 22.12.93 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» были добавлены еще два: специальный и транспортный налог.

Первый из них - специальный налог для финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства, стал скрытым увеличением ставки налога на добавленную стоимость (НДС) на 3%. Он даже исчислялся в том же порядке, который был установлен законодательством для уплаты НДС. Но затем его ставка по настоянию предприятий АПК со второго квартала 1995 г. была уменьшена вдвое, до 1,5%. С 1 января 1996 г. взимание специального налога было прекращено. Второй введенный налог - транспортный - взимался со всех организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) и просуществовал относительно длительное время, до 15 ноября 1997 г.

Указом Президента России от 22.12.1993 г. были значительно расширены права органов государственной власти. В частности, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления получили право введения на подведомственной им территории дополнительных (сверх установленных налоговым законодательством) региональных и местных налогов и сборов, с учетом экономической целесообразности. Это положение действовало до 01.01.1997 г., поскольку в соответствии с Указом Президента РФ от 18.08.96 г. органам государственной власти субъектов РФ вменялось в обязанность отменить свои решения о введении дополнительных региональных налогов, не основанные на законе об основах налоговой системы, а органам местного самоуправления предлагалось принять аналогичные решения в отношении местных налогов.

Третий этап (1998 – 2000 гг.) – законодательное оформление налоговой системы на основе впервые принятого Налогового Кодекса РФ и «стихийное» формирование налоговой политики в условиях острейшего финансового кризиса 1998 г. На потребительском рынке сохранялся избыток импортных товаров, все больше увеличивался разрыв между валютным курсом и реальной покупательной способностью российского рубля. В результате - потребность в валюте увеличивалась нарастающими темпами. После известных финансовых событий августа 1998 г., в Программном документе «О мерах Правительства и Центрального банка России по стабилизации социально-экономического положения в стране» впервые было официально признано, что в последние годы экономика России находится в глубоком системном кризисе. Признается также факт обнищания значительной части населения и то, что «налоговые поступления снизились до уровня, не покрывающего минимально необходимых расходов государства».

В целом, государственная налоговая политика страны в 1992-2000 гг. осуществлялась главным образом, стихийно, волюнтаристски и была преимущественно ориентирована на фискальные цели, не учитывала интересов налогоплательщиков и общества в целом. Система налогообложения в этот период времени ориентировалась на высокие темпы инфляции и нуждалась в реформировании.

Четвертый этап (2000-2002 гг.) ознаменовался формированием новой налоговой политики, основанной на комплексном реформировании налоговой системы в соответствии с новыми главами Налогового Кодекса РФ. В этой связи, следует признать, что принятие этого главного налогового закона фактически затянулось во времени. Первая (общая) часть была введена в действие с 1999 г. и далее постепенно вводились федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (с 2001 г.), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельхозналог (с 2002 г.), единый налог при упрощенной системе налогообложения (с 2003 г.). Многие законопроекты по федеральным, региональным и местным видам налогов длительно находились в стадии разработки.

Пятый этап (2004-2008 гг.) - можно охарактеризовать как «этап либерализации налогообложения в РФ».

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2003—2005 гг. За эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации [3], регулирующие порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.

Налоговая политика в этот период находит свою конкретизацию в видах и количестве установленных налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков, налоговых льготах.

В конце 2008 г. российские власти приняли решение стимулировать экономику в период кризиса через ряд налоговых льгот. В беспрецедентно короткие сроки российский парламент рассмотрел и принял Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», который позволил радикально снизить налоговую нагрузку на организации, что послужило началу новому этапу в формировании государственной налоговой политики.

Шестой этап (2009 г. по н.в.) – связан с реформированием налоговой системы и формированием стабильных направлений реализации налоговой политики. Можно считать, что к настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, с унаследованными чертами от советских времен или периода 90-х годов. Ныне налоговая система РФ базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществляется в тесной связи с проведением бюджетной реформы, начало которой положено известным Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ [5] .

Полагаем, что проводимая в последние годы в РФ налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования современной конкурентоспособной налоговой системы, определяет приоритеты для дальнейшего ее построения. На среднесрочную перспективу пока не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу были бы сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-х годов.

Проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в существующее сегодня налоговое законодательство. Отрасль «налоговое право» законодательства не может пока считаться окончательно сформированной и вероятно, будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включением России в мировые экономические процессы.

Как уже говорилось нами выше, введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем, эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же, далека от желаемой. Нужно признать, что существуют определенные проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые уже давно и достаточно успешно функционируют во многих зарубежных странах. Полагаем, что это свидетельствуют скорее не о невозможности их применения в Российской практике, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений на основе налоговой политики.

Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы налогового администрирования и применения действующего законодательства о налогах и сборах, судебной системы, неэффективностью органов государственной власти и управления, в целом.