Аудиторський висновок.

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 539

1. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 (три) предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 (два) миллиона рублей (Основание: ст. 145 Гл. 21 НК РФ).

Кроме организаций и ИП осуществляющие реализацию подакцизных товаров, при импорте товаров на территорию РФ.

По мнению ФНС, вновь созданные организации могут воспользоваться указанным освобождением только по истечении 3-х месяцев с даты постановки на налоговый учет.

(Основание: п. 1 ст. 145 Гл. 21 НК РФ)

2. Порядок уведомления ФНС о применении освобождения

В ФНС направляется уведомление с приложением документов (выписка из бух. баланса, выписка из книги продаж, для ИП выписка из книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур).

Уведомление и прилагаемые документы должны быть представлены в ФНС не позднее 20 числа месяца, с которого применяется освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

(Основание: п. 3 ст. 145 Гл 21 НК РФ)

3. Срок и порядок применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Организации и ИП, направившие в ФНС уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими (если выручка за последовательных три календарных месяца в совокупности превысит 2 (два) миллиона рублей, если будут осуществляться операции по реализации подакцизных товаров).

По истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа последующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в ФНС для подтверждения правомерности использования освобождения соответствующие документы (о том что в течение всего срока освобождения выручка за каждые 3 (три) последовательных календарных месяца не превышала в совокупности 2 (двух) миллионов рублей, о том что не было реализации подакцизных товаров).

Если налогоплательщик намерен следующие 12 календарных месяцев продолжать пользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС, то в ФНС направляется уведомление о продлении использования права на освобождение.

Если налогоплательщик не намерен далее продолжать пользоваться освобождением, то в ФНС направляется уведомление об отказе от использования данного права.

(Основание: п. 4 ст. 145 Гл 21 НК РФ)

4. Счета-фактуры

Организации и ИП, применяющие освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не предъявляют покупателям (заказчикам) сумму НДС, то есть в договорах указывается сумма без НДС, в накладных и актах указывается сумма без НДС, в платежных документах указывается сумма без НДС, счета-фактуры покупателям (заказчикам) предъявляются с отметкой «Без налога (НДС)».

Эк-кая сущность нвлоговхар-ся денежными отношениями, складывающимися у гос-ва с орг-циями и физ. Лицами, которые имеют специфическое назначение –мобилизацию средств в распоряжение гос-ва.

Фин-вые отношения м/у гос-вом и субъектами хоз-вания по форм-нию ценрализованного денежного фонда (бюджета) –налоговые отношения

В соответствии с налоговым кодексомналогом признаетсяобязательный инд-ный безвозмездный платеж взимаемый с орг-ций и физ-ких лиц в форме отчеждения принадлежит им на праве собственности хоз-го ведения или оперативного управления ден.ср-в в республиканские и местные бюджеты

В каждой налоговой системе, кроме налогоа сущ-ютсборы (пошлины). В отличие от налоговсборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.

Ф-ции налога:

1- фискальная (бюджетная)обеспечивает форм-ние финансовых ресурсов гос-ва, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осущетвления собственных ф-ций гос-ва. Этоосновная ф-ция налогов

2– регулирующая(имеет 3 составляющие - подфункции)

* Стим-щая

* Сдерживающая

* воспроизводственная

3– распределительная

4– контрольная

5–соц-ная

Налогооблажение

Это процесс установления и взимания налогов в стране, опр-ние величин налогов и их ставок, порядок уплаты налогов, а также круга лиц, уплач. налоги, сборы, пошлины.

Основные принципы налогобложения:

-уровень налогообложения д.б.достаточным для выполнения гос-вом своих ф-ций

-уровень налогообложения не должен оказывать отрицательное влияние на экономику и население

- эф-ть еналогооблажения

* налоги должны оказывать влияние на принятие эк-ких решений

* налогообложение должно способствовать стабилизации и развитию экономики страны

*процесс налогообложения д.б.понятен плательщику и принятым больше частью общества

* налогообложение должно осущ-ся с минимальными расходами гос-ва

В соответствие с налоговым кодексом РБ прнято 5 основных принципов налогообложения в республике.

В налоговом законодательстве РБ выделяют особые режимы налогообложения.Особым режимом признается специальныйпорядокисчисления и уплаты налога, сбора, пошлины.

К ним относят:

- налог при упрощенной системе налогообложения

- единый налог для ИП и иных физ-ких лиц

- единый налог для предприятий с/х продукции

- налог на игорный бизнес

- налог на доходы от осущ-ния лотерейной д-ти

- налог на доходы от проведения эл-ых интеративных игр

- сбор за осущ-ние ремесленной д-ти

- сбор за осущ-ние д-ти по оказанию услуг и сфере игроэко туризма

Элементы налога (налоговая терминология)

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и основные элементы налогообложения

* объекты налога

* налоговая база

* налоговый период

* налоговая ставка

* порядок исчисления

* порядок и сроки уплаты

Характеристика элементов налога отражена в общей части налогового кодекса

Плательщики – орг-ции и физ.лица на которых в соот-вии с налоговым кодексом или актами президента возложена обяз-ть уплачивать налоги, сборы, пошлины

Организации – юр.лица РБ, иностранные и м/ународные организации, просте товарищества, хоз-ые группы

В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей плательщика может осущ-ся налоговым агентом или представителем плательщика

Объект налога – предмет, действие или явление, которые подлежат обложению налогом (имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (р,у), ввоз (вывоз) товаров)

Согласно налоговому кодексу объектом налогообложения признаются обстоятельства с наличием которых у плательщика возникают налоговые обязательства

Налоговое обяз-во – это обязанность плательщика при наличии обстоятельств установленных налоговым законодательством уплатить опр-ый налог, сбор, пошлину

Способы обеспечивания налогового обяз-ва

· Залог имущества

· Поручительство

· ??? ( . . я)

· Приостановление орг-ций по счетам в банке

· Арест имущества

Если плательщик не исполняет налоговое обяз-во в установленные сроки, то у него возникает задолженность перед бюджетом принудительное взыскание которое осущ-ся след-ми способами

- бесспорное списание сумм налоговых платежей со счетов плательщиков в банке

- бесспорное списание сумм платежей со счетов дебеторов плательщика

- бесспорное списание наличных денег хранящихся в кассе у подотчетных лиц

- конфискация имущества

Налоговая база – стоимостная физ-кая или иная хар-ка объекта налогообложения

Налоговая ставка– величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Различают налоговые ставки:

* пропорциональные налоговые ставки, которые устанавливаются в % к облагаемому доходу, обороту, либо стоимости имущества

* прогрессивные налоговые ставки, которые увеличиваются с ростом облагаемого дохода

* регрессивные – понижаются по мере роста налоговой базы

* твердые – которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения

Налоговые льготы – предоставленные отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками

Виды налоговых льгот– освобождение от налога, сбора, пошлины, дополнительные налоговые вычеты или скидки, уменьшающие налоговую базу либо сумму налога

- пониженные, по сравнению с обычными, налоговые ставки

-возмещение суммы уплаченные налога, сбора, пошлины

- в ином виде установленном президентом

Инд-ные льготы по налогам предоставляются в виде, порядке и на условиях, опр-ых президентом

Местные советы депутатов имеют право предоставлять льготы отдельным категориям плательщиков по налогам, сборам, пошлинам, полностью зачисляемым в местный бюджет

Налоговый период – это календарный год или иной период времени, опр-ый преимущественно каждому конкретному налогу, сбору, пошлине по окончанию которого опр-ся налоговая база и исчисляется сумма этого налога.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов

Двойное налогообложение – неоднократное обложение одного и того же объекта налога

Классификация налогов

В основе классификации налогов лежат след-щие критерии:

1 – метод установления, выделяют

* прямые налоги –это налоги взимаемые непосредственно с доходов или имущества плательщика, владение и пользование которого служат основанием для обложения. Они взимаются с конкретного физ-го или юр-го лица

2 – орган взимания в распоряжение которого выступают налоги (сборы, пошлины)

* республиканские – устанавливаются налоговым кодексом либо президентом и обязательны к уплате на всей территории РБ. К ним относят:

---- НДС

---- акцизы

---- налог на прибыль

---- налог на доходы иностранных организаций, не осущ-щие д-ть в РБ через пост-ые представительства

---- ПН с физ-их лиц

---- экологический налог

---- налог на добычу (изъятие) природных ресурсов

---- налог на недвижимость

---- земельный налог

---- сбор при ввозе на территорию РБ озоноразрушающих веществ

---- дорожные сборы

---- оффшорный сбор

---- гербовый сбор

---- консульский сбор

---- гос-ная пошлина

---- патентные пошлины

---- таможенные пошлины

---- таможенные сборы

3 – целевая направленность налога

* общие (абстрактные) – это налоги, которые предназначены для форм-ия доходной части бюджета в целом

* целевые (спец-ные) – это налоги, которые вводятся для финансирования конкретных мероприятий гос-ых расходов. Они имеют строго определенное значение

4 – субъекты обложения

* налоги, взимаемые с организации

* налоги, уплаченные физ-ми лицами

* смешанные налоги, которые уплачивают и орг-ции и физ-ие лица (земельный налог, налог на недвижимость)

5 – уровень бюджета, который зачисляется налоговые платжи

* закрепленные

* регулирующие

Закрепленные – называются налогами, которые на длительный период закреплены в качестве доходного источника конкретного бюджета. Они поступают или только в респ-кий или только в местные бюджеты

Регулирующие– налги используются для регулирования поступлений в ниже стоящие бюджеты в виде процентных отчислений от гос-ых (респ-ких) налогов. К ним относят: НДС, акцизы, налог на доходы и прибыль

6 – характер установления налоговых стаок. Выделяют:

* прогрессивные

* регрессивные

* пропорциональные

* твердые

7 – объект обложения. Выделяют:

* налоги на имущество

* ресурсные налоги (экологический)

* налоги на доходы и прибыль

* налоги на действия (обороты по реализации, финансовые операции)

* прочие (разовые) налоги и сборы

8 – источники уплаты налогов. Выделяют

* налоги включенные в с/сть продукции (р,у) или издержки обращения

* налоги исчисленные из выручки от реализации товаров (р,у)

* налоги, уплаченные из прибыли или дохода

В налогообложении действуют 3 способа взимания налога:

- кадастровый

- декларационный

-административный