Medium Campus Network

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 534

Налоговое регулирование призвано оказывать активное влияние на струк­туру общественного воспроизводства. С его помощью государство создает необходимые условия для уско­ренного накопления капитала в наиболее перспективных отрас­лях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производ­ства и услуг [91,37].

Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, соци­альной защите населения. Мировой опыт показывает, что государственная налоговая политика, национальное налоговое законодательство, оговаривает, что расходы фирм, инвестирующих такого рода мероприятия, как правило, исключаются из их нало­гооблагаемой прибыли.

Через систему косвенного и подоходного налогообложения го­сударство воздействует на личное потребление и платежеспособ­ный спрос населения путем установления необлагаемых миниму­мов, освобождения отдельных видов доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособно­го спроса населения государство влияет на производство и предло­жение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Авторы «Современного экономического словаря» дают следующее обобщающее выше сказанное, определение.

«Налоговое регулирование – меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений [39] в бюджет» [72, С.236].

Как справедливо отмечают далее авторы словаря, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение – сдерживать, подавлять некоторые виды деятельности.

Заметим, что в приведенном определении, точнее во второй его части, перечисляются некоторые методы и инструменты государственной налоговой политики, приведенные нами ранее (§ 2.3). Такой перечень, в контексте регулирующей функции государственного налогового менеджмента и в рамках соответствующей налоговой политики нуждается в принципиальном уточнении, что нами будет сделано далее.

Позиция по этому вопросу нашего оппонента, Барулина С.В. выражается в следующих утверждениях:

1) налоговое регулирование– составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации налоговой политики;

2) налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента «не следует путать с регулирующей функцией налогов», посредством которой, наряду с другими функциями, реализуется общественное назначение налогов;

3) налоговое регулирование – субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов;

4) налоговое регулирование – процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов;

5) основная цель налогового регулирования - уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов;

6) конечная цель налогового регулирования - решение фискальных задач, используя для этого систему налоговых форм и методов государственного воздействия.

Выскажем свою точку зрения по отдельным указанным утверждениям.

Первое утверждение вызывает у нас большие сомнения. Действительно, процесс управления налогами (см. рис. 7), заметим, как и любой процесс управления в менеджменте, состоит из последовательной цепочки «типовых» процедур, в которой «нет места» процедуре регулирования. Правильнее, на наш взгляд, было бы определять налоговое регулирование как одну из функций, функциональный элемент налогового менеджмента. Если определять налоговый менеджмент как систему (Глава 2), то налоговое регулирование следует рассматривать как частный случай, вид налогового управления, о чем нами уже было сказано в § 1.2.

Во втором утверждении, автор уточняет налоговое регулирование все же, как функциональный элемент налогового менеджмента, отделяет регулирующую функцию налогов от налогового регулирования как такового. Действительно, предмет и задачи регулирования налогового менеджмента и категории «налог» должны различаться хотя бы по тому, что второе является лишь одним из элементов (комплексного) объекта управления в менеджменте (налоговом). Различие должно иметь место и по последствиям, результатам регулирования. В нашем представлении, основные задачи регулирования в налоговом менеджменте имеют гораздо большую масштабность и сводятся к обеспечению «заданий»:

- по общему уровню налогообложения»;

- соотношению (оптимальному) между косвенным и прямым налогообложением, налогообложением физических лиц, предпринимателей и организаций (фирм), налогообложением (выделенных для целей управления налогового менеджмента) отраслей, секторов экономики;

- нормативно-правового (юридического) обеспечения налоговых отношений между государством и налогоплательщиком;

- по стимулированию или сдерживанию развития отдельных производств.

Конечной целью налогового регулирования в налоговом менеджменте следует считать позитивное воздействие на социально-экономические, воспроизводственные процессы в экономике страны. Эта цель должна обеспечиваться применением инструментов налогового регулирования (изменение налоговых ставок, льгот, корректировкой налоговых механизмов и пр.), которые находят свое конкретное, численное выражение в государственной налоговой политике.

К сожалению, в нынешней российской действительности, налоговые права субъектов территориального налогового реализуются далеко не в полной мере. Территориальные органы власти не имеют возможности кардинально влиять на налоговую базу собственных налоговых доходов, а в отношении налоговых ставок и льгот есть основания говорить об определенной дискриминации региональных и местных налоговых прав.

Что же касается регулирующей функции налога [40], то, не претендуя на бесспорность нашего высказывания, полагаем, что она должна трактоваться применительно к конкретному налогоплательщику, уплачивающему конкретный налог. Возьмем, например, налог на прибыль. Налоговая база по данному налогу практически формируется фирмой таким образом, чтобы с одной стороны, покрывались производственные издержки, а с другой, образовывалась бы чистая прибыль, распределяемая фирмой в дальнейшем по своему усмотрению. Стремление фирмы чрезмерно экономить на производственных издержках приводит к дополнительным налоговым издержкам (по налогу на прибыль) и может стать причиной падения спроса на выпускаемую фирмой продукцию в следствие ухудшения ее качества. Справедливо и обратное, когда необоснованно большие производственные издержки приводят к снижению рентабельности или даже к убыточности производственно-коммерческой деятельности фирмы. Следует согласиться с выводом Барулина С.В. о том, что на основе регулирующей функции налогов должна «строиться система налогового регулирования и налоговая политика государства», что государственное налоговое регулирование есть «субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов». Правда, не совсем понятно (утверждение шестое), как сочетаются цели налогового регулирования с решением задач по реализации фискальной функции. На наш взгляд, регулирующие и фискальные мероприятия государства одновременно выступают инструментами государственной налоговой политики, но цели их применения, все же, различны.

В завершение этой части вопроса, отметим, что налоговое регулирование как функциональный элемент государственного налогового менеджмента непосредственным образом связан формированием государственной налоговой политики уже на стадии ее планирования.