Характеристика 8А класу

Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 585

Известно, что кадастровая стоимость земли может в течение налогового периода измениться. Например, при переводе земель из одной категории в другую или изменении вида разрешенного использования земельного участка. Согласно ст. ст. 390 и 396 Кодекса налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. Произошедшая в течение налогового периода «переоценка» будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Исключение – если изменение результатов государственной кадастровой оценки земли произошло в результате исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Если земельный участок предоставлен не с начала года, то при расчете налога применяется коэффициент правообладания земельным участком, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в пользовании организации, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если после 15-го числа соответствующего месяца - за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Соответственно, если право на земельный участок прекращено до 15 числа месяца, то организация должна уплатить налог за период с 1 января до 1 числа месяца прекращения права. В том случае, если право на земельный участок прекращено после 15 числа месяца, организация должна уплатить земельный налог с 1 января до 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения права.

В случае прекращения у организации в течение налогового периода права на земельный участок она может по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период с учетом коэффициента владения земельным участком (К2) и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного срока представления налоговой декларации.

Если организация не воспользовалась правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету).

Пример 1. Право собственности на земельный участок установлено 10 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 1 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,2%.

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.

К2 = 11 (мес.) : 12 (мес.) = 0,92.

Сумма налога за год составит: 1 200 000 руб. × 1,2% × 0,92 = 13 248 руб.

Расчет авансового платежа. Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 мес., 6 мес., 9 мес.), то сумма аванса за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки. Если не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа равняется 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

Пример 2. Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 мес. и 9 мес., коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;

за I полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;

за 9 мес.: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал – (1 200 000 руб. × 1,2% × 0,67) : 4 = 2412 руб.;

за I полугодие – (1 200 000 руб. × 1,2% × 0,83) : 4 = 2988 руб.;

за 9 мес. – (1 200 000 руб. × 1,2% × 0,89) : 4 = 3204 руб.

Всего в течение года организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере: 2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит: 13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб.