Відповідальність сторін

Получить представление о составе хозяйственных средств и их источников на отчетную дату можно из Баланса предприятия. Баланс служит индикатором финансового состояния предприятия. Он призван помочь пользователю в оценке способностей предприятия выполнять свои обязательства.

Бухгалтерский баланс является двусторонней таблицы: в левой части - активы, в правой части - пассивы.

В Балансе предприятия отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Итог активов Баланса должен равняться итогу обязательств и собственного капитала. Каждая строка Баланса, именуемая статьей, предназначена для отражения определенного элемента (группы однородных элементов) хозяйственных средств или их источников. Статьи сгруппированы в разделы. Бухгалтерская таблица состоит из четырех разделов активов и пяти разделов пассивов.

Содержание статей Баланса определено в НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [2].

В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, которые отнесены в состав нематериальных активов в соответствии с соответствующим положением (стандартом). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.

В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), осуществляемыех предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно соответствующим положениям, государственные (казенные) и коммунальные предприятия - стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, в том числе стоимость земельных участков, полученных на праве постоянного пользования. Также здесь приводится стоимость других необоротных материальных активов. В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

В статье «Инвестиционная недвижимость» отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость. В этой статье приводятся справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, определенная на дату баланса. В случае если инвестиционная недвижимость учитывается по первоначальной стоимости, в этой статье приводится ее остаточная стоимость, которая включается в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости и сумма износа (в скобках).

В статье «Долгосрочные биологические активы» отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы». В этой статье приводится справедливая (первоначальная, переоцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биологических активов. В итог баланса включается справедливая или остаточная стоимость, которая равна разнице между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим положениям (стандартам) учитываются методом участия в капитале.

В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы», кроме гудвилла и отрицательного гудвилла, возникающих при приобретении.

В статье «Запасы» отражается общая стоимость активов, которые признаются запасами согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», в частности, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием. В случае соответствия признакам существенности может быть отдельно приведена в дополнительных статьях информация о стоимости производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. В итог баланса включается общая стоимость запасов, информация о стоимости отдельных составляющих запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.

В дополнительной статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В дополнительной статье «Незавершенное производство» отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

В дополнительной статье «Готовая продукция» отражаются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам. Продукция, которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

В дополнительной статье «Товары» отражается без суммы торговых наценок стоимость остатков товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и выгуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы».

В дополнительной статье «Векселя полученные» отражается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.

В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов. Сумма резерва сомнительных долгов приводится в скобках.

В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. Отдельно указывается дебиторская задолженность по налогу на прибыль.
В статье «Дебиторская задолженность по выданным авансам» показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

В статье «Дебиторская задолженность по начисленным доходам» показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., подлежащих поступлению.

В статье «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

Показатели дебиторской задолженности (кроме дебиторской задолженности за товары, работы, услуги) в случае создания по ней резерва сомнительных долгов приводятся в балансе по чистой реализационной стоимости.

В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

В статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте» и 643 «Налоговые обязательства».

В разделе III «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия» отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

В статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством.

В статье «Капитал в дооценках» приводится сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов.

В статье «Дополнительный капитал» отражается эмиссионный доход (сумма, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость), стоимость бесплатно полученных необоротных активов, сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и другие составляющих дополнительного капитала.
В случае если информация о размере эмиссионного дохода и накопленных курсовых разниц отвечает признакам существенности, она раскрывается в дополнительных статьях «Эмиссионный доход» и «Накопленные курсовые разницы». В итог баланса включается общая сумма дополнительного капитала.

В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается или сумма нераспределенной прибыли, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

В статье «Отсроченные налоговые обязательства» приводится сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах, которая определяется согласно ПСБУ.

В статье «Долгосрочные кредиты банков» приводится сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия, не включенная в другие статьи, в которых раскрывается информация о долгосрочные обязательства, в частности обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

В статье «Долгосрочные обеспечение» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок. В случае если сумма долгосрочных выплат персонала может быть признана существенной, такая информация приводится в дополнительной статье «Долгосрочные обеспечение расходов персонала». В итог баланса включается общая сумма долгосрочных обеспечений.

В статье «Целевое финансирование» приводится сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и из других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.

В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам.

В дополнительной статье «Векселя выданные» отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

В статье «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье «Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится в отдельной статье).

В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия). В этой статье отдельно приводится текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль.

В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда» отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам» отражается сумма авансов, полученных от других лиц. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и капитала. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.

В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутренним расчетам, в том числе между участниками группы и т.д. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.

В дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности» страховщики отражают сумму кредиторской задолженности по страховым выплатам, страховым премиям, полученным авансам, сумму кредиторской задолженности перед страховыми агентами, брокерами и посредниками и премий к уплате перестраховщикам, прочую кредиторскую задолженность по страховой деятельности. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.

В статье «Текущие обеспечение» приводится сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, в отношении которых соответствующее обеспечение было создано.

В статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

В статье «Другие текущие обязательства» приводятся суммы обязательств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства и обеспечения».

В разделе IV «Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи и группами выбытия» отражаются обязательства, которые определяются согласно ПСБУ 27.

2.2 Составление сальдового баланса, оборотной и шахматной ведомостей

Каждая хозяйственная операция вносит определенные изменения в баланс. Различают 4 вида изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения внутри актива баланса, не приводящие к изменению валюты баланса. Такие изменения происходят в составе средств. Например: с расчетного счета в кассу переданы деньги для выплаты заработной платы. При этом в кассе стало больше, на расчетном счете меньше. Обе статьи относятся к составу активов, и перераспределение средств между ними не вызовет изменения итога баланса.

2. Изменения внутри пассива баланса, не приводящие к изменению его итога. Изменения происходят в составе источников средств предприятия. Например: за счет прибыли увеличен резервный капитал

3. Одновременное изменение статей актива и пассива в сторону увеличения. Предполагается, что одновременно увеличиваются средства предприятия и источники формирования этих средств. Например, поступили материалы от поставщиков. При этом увеличились запасы в активе и задолженность перед поставщиками в пассиве.

4. Одновременная смена актива и пассива в сторону уменьшения. К этому типу относятся операции, в которых выбывают активы и уменьшаются источники их формирования. Например, погашена задолженность перед поставщиком с расчетного счета. Уменьшается текущая задолженность и деньги на счету предприятия.

Сальдовий баланс составляют на основе оборотной ведомости.

Пример оборотной ведомости приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

Особенность оборотной ведомости заключается в обеспечении трех пар равенства:

1. Остатков на начало периода по дебету и кредиту;

2. Итоговых оборотов по дебету и кредиту;

3. Остатков на конец периода по дебету и кредиту.

Шахматная оборотная ведомость - это форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Является таблицей, горизонтальные строки которой отведенные для записей по счетам, дебетуются, а вертикальные колонки которой - для записей по счетам, которые кредитуются. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всех операций по соответствующим корреспондирующим счетам. Однократным записью осуществляется двойное отражение операций.

В отличие от оборотной ведомости простой формы, шахматная оборотная ведомость содержит не только суммы оборотов каждого счета, но и слагаемые этих оборотов. Это позволяет проверить полноту и правильность записей по счетам, а также видеть экономическую сущность операций, отраженных по дебету и кредиту каждого. Иногда в эту ведомость включают, кроме оборотов, и остатки по синтетическим счетам. В этих случаях ее называют также шахматным балансом.

Несмотря на некоторую громоздкость и сложность сборки шахматная оборотная ведомость применяется не при всех формах бухгалтерского учета, однако принцип шахматной записи широко используется для построения учетных регистров. Так, при журнально-ордерной форме счетоводства все основные регистры строятся по шахматной форме, что позволяет значительно сократить учетную работу.

Шахматная ведомость предназначена для анализа и контроля за проводимыми операциями. Занесенные в нее итоги по вертикали и горизонтали дают представление о проведенных оборотах по счетам, что дает возможность наглядно проконтролировать каждый счет. Бухгалтер может проанализировать состояние каждого счета и проверить правильность формирования бухгалтерских записей. Данная ведомость может быть отражена за любой необходимый период.

Контроль осуществляется на основе данных информационной базы и справочника допустимой корреспонденции счетов. В случае ошибки бухгалтер корректирует данные в соответствии с действующим положением. При автоматизации формирования бухгалтерской отчетности особенно важна автоматизация контроля исходных данных, который наравне с входным контролем информации должен составлять единую систему обеспечения достоверности обработки данных сводного учета и отчетности.