| Этап
| Содержание выполняемых работ
| Правило (стандарт) аудиторской деятельности
|
|
|
|
|
| Подготовка и планирование аудиторской проверки
| 1. Предварительное знакомство с аудируемым лицом. 2. Подготовка письма о проведении аудита. 3. Определение объема проверки. 4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. 6. Оценка уровня существенности. 7. Оценка аудиторского риска. 8. Определение аудиторской выборки. 9. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки
| Правило (стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности". Правило (стандарт) N 12 "Согласование условий проведения аудита". Правило (стандарт) N 4 "Существенность в аудите". Правило (стандарт) N 16 "Аудиторская выборка". Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита". Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры". Правило (стандарт) N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица"
|
Продолжение таблицы 11
|
|
|
|
| Проведение аудита
| 1. Сбор аудиторских доказательств. 2. Использование результатов работы внутреннего аудита, другого аудитора. 3. Использование результатов работы эксперта. 4. Документирование аудита
| Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства". Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях". Правило (стандарт) N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников". Правило (стандарт) N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица". Правило (стандарт) N 28 "Использование результатов работы другого аудитора". Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита". Правило (стандарт) N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта". Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита"
|
| Заключительный этап аудиторской проверки
| 1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности. 2. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица. 3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчётности. 4. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. 5. Проведение аналитических процедур при формулировании общего вывода о том, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчётность в целом мнению о деятельности аудируемого лица. 6. Подготовка аудиторского заключения
| Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита". Правило (стандарт) N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника". Правило (стандарт) N 10 "События после отчётной даты". Правило (стандарт) N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица". Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры". Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о ее достоверности". Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".
|
При составлении документов аудиторы могут применять различные способы (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).
Сложность в построении внутренних рабочих документов аудитора заключается также и в том, что расчётные показатели, характеризующие результативность экономического субъекта, основаны на функциональных связях, при которых основные расчетные показатели строго детерминированы. Прогнозные же модели строятся на применении методов корреляционно-регрессионного анализа, направленных на изучение стохастической (вероятностной) связи путем обработки достаточного количества эмпирических данных.
В этой связи "неестественность" практически всех экономических наук (от экономики организации до бухгалтерского учёта) обусловливает построение и действие прогнозных моделей в четко определенных условиях места и времени. Поэтому данные модели подвержены влиянию внешних и внутренних факторов, имеющих место как в "жизни" экономического субъекта, так и за ее пределами.
Особое место среди процедур аудитора занимает процесс подтверждения дебиторской задолженности по существенным дебиторам. По своему содержании система сбора информации для заключения аудитора не отличается от общепринятых и основывается на определении выборки проверяемых объектов, получения материалов по сверке задолженности, анализу выявленных расхождений, проверки правильности отражения остатков на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности, выявления путей для исправления, совместно с руководством аудируемого лица выработка мер для дальнейшего уточнения учетного процесса в целях недопущения подобных ситуаций в будущем. Схема аудиторских процедур по исследованию дебиторской задолженности поставщиков представлен на рисунке 13.
┌────────────┐
│ Формирование│;
\┘ выборки по └/
\контрагентам/
\ /
\ /
\ /
\ /
\ /
\/
┌──────────────┐;
│ Рассылка │;
\┘ писем └/
\ подтверждения/
\ /
\ /
\ /
\ /
\ /
\ /
\/
┌──────────┐;
│ Анализ │;
\┘полученных└/
\ ответов /
\ /
\ /
\ /
\ /
\/
┌────────────────┐ ┌────────────────┐;
│ Процент │ │ Процент │;
│полученных писем│ │полученных писем│;
│ достаточен для │ │недостаточен для│;
│ подтверждения │ │ подтверждения │;
\┘ дебиторской └/ \┘ дебиторской └/
\ задолженности / \ задолженности /
\ / \ /
\ / \ /
\ / \ /
\ / \ /
\ / \ /
\ / \ /
\ / \ /
\/ \/
┌────────────────────────────────────────────────────────┐;
│Альтернативные процедуры: │;
│- анализ оборотов (начисление выручки, оплата и т.д.); │;
│- анализ оплаты (получение активов) после отчетной даты;│;
│- анализ актов сверок │;
└────────────────────────────────────────────────────────┘;
Рис. 13. Подтверждение дебиторской задолженности по существенным дебиторам
