Фактические данные или свидетельства об уклонении

 

Модель уклонения от налогов предсказывает результат влияния различных параметров на степень уклонения. В некоторых случаях, например, когда речь идет о влиянии вероятности поимки и ставки штрафа, это влияние носит однозначный характер. В других эффект зависит от устройства системы налогообложения и отношения агентов к риску. Имея в виду эту неопределенность, имеет смысл обратиться к фактам и посмотреть, каким образом эта неоднозначность разрешается на практике. Анализ фактических данных, кроме всего прочего, позволит увидеть еще и значимость других параметров, таких как источники дохода, альтернативные гипотезы относительно причин уклонения, а также оценить роль институтов или социальных норм.

 

Для исследования феномена уклонения обычно применяется два подхода. Один – это подход с использованием анкетирования и дальнейшего анализа полученных статистических данных эконометрическими методами. Второй – это экспериментальный метод с использованием игрового подхода. Результаты, полученные в рамках первого подхода, можно просуммировать следующим образом. Если сравнивать цифры доходов, озвученные во время опросов и занесенные в анкеты с теми, которые те же самые индивиды заносят в налоговые декларации, тогда обнаруживается явная тенденция к снижению отношения задекларированного дохода к доходу, приведенному в анкетах, по мере его роста. Этот результат находится в полном соответствии с предсказаниями модели. В табл.2 приводятся данные, которые иллюстрируют этот факт. Интервьюируемые были разбиты на группы по уровню доходов в соответствии с теми ответами, которые они давали в анкетах. После этого просматривались их декларации, устанавливался уровень задекларированного ими дохода, и путем деления задекларированного дохода на средний уровень дохода соответствующей группы вычислялось отношение того и другого.

Табл.2

Интервал по доходу	17-20	20-25	25-30	30-35	35-40
Среднее значение интервала	18.5	22.5	27.5	32.5	37.5
Задекларированный доход	17.5	20.6	24.2	28.7	31.7
Отношение задекларированного к среднему по интервалу	94.6	91.5	88.0	88.3	84.5

 

Задекларированный и истинный доход. Источник: Mork (1975)

 

Эконометрика и опросные данные использовались и для выявления роли институтов и социальных норм при принятии решения об уклонении (для нас это особенно важно). Результаты исследований, помещенные в табл.3 позволяют увидеть, как склонность к уклонению от налогов зависит от вероятности поимки и возраста индивида (если цифра положительна, тогда склонность к уклонению возрастает, если отрицательна, уменьшается). Рост уровня дохода снижает стимулы к уклонению.

 

Масштаб уклонения возрастает под влиянием таких социальных факторов и норм как избирательность при налогообложении (сюда можно отнести использование неравномерной шкалы подоходного налога, например). Кроме этого степень уклонения возрастает по мере накопления у налогоплательщиков опыта «взаимодействия» с налоговой инспекцией. Социальные нормы, без сомнения, играют важную роль в смысле влияния на стимулы к уклонению.

 

Влияние роста ставки налогообложения изучалось в рамках выборочного исследования под названием Internal Revenue Services Taxpayer Compliance Measurement Program, проведенного в 1969 году (в Англии?). Согласно полученным сведениям, ее рост сопровождается увеличением степени уклонения от уплаты налогов, если источник дохода не сводится к одной только заработной плате, и уменьшается, когда человек живет только на одну зарплату. Этот вывод находит подтверждение и в методе сопоставления доходов и расходов. Согласно аналогичным исследованиям, проведенным в Бельгии, рост предельной ставки налогообложения снизил степень уклонения от уплаты налогов.

 

Табл.3.

	Склонность к уклонению	Степень уклонения
Рост «избирательности» при налогообложении	0.34	0.24
Рост числа других уклонистов, известных индивиду	0.16	0.18
Рост вероятность поимки	-0.17
Увеличение возраста индивида	-0.29
Накопленный опыт «борьбы» с аудиторскими проверками	0.22	0.29
Уровень дохода	-0.27
Доход от одной только заработной платы	0.20

Переменные, объясняющие рост или снижение склонности к уклонению. Источник: Spicer and Lundstedt (1976).

 

Таким образом, указанные исследования не выявили однозначного влияния уровня предельной налоговой на степень уклонения.

 

Теперь что касается экспериментальных методов исследования феномена уклонения. Ролевые игры, моделирующие явление уклонения, явно продемонстрировали стремление в большей степени уклоняться от уплаты налогов по мере роста соответствующей ставки. Обнаружился и подтвердился факт снижения степени уклонения по мере роста ставки штрафа и вероятности поимки уклонистов. Дальнейшие исследования показали, что женщины стремятся уклоняться чаще мужчин, но при этом укрывают меньшие суммы. Покупатели лотерейных билетов, которые (как казалось бы) более склонны к риску, нежели обычные граждане, как ни странно, уклонялись не чаще, чем рискофобы, однако при уклонении старались скрыть гораздо больше, чем рискофобы. И наконец, было проведено две серии экспериментов по выявлению самой природы склонности к уклонению. В одной серии экспериментов испытуемым объявляли, что они участвуют в моделировании уклонения от налогов, а в другой им говорили, что речь идет о простой игре (и та и другая ситуация характеризовалась равными выигрышами и проигрышами). Результаты показали, что подобного рода психологический трюк срабатывал. Участвуя в первой серии экспериментов, индивиды реже принимали решение об уклонении, нежели участвуя во второй серии, несмотря на то, что формально итог той и другой серии был одинаков.

 

Подведем итоги. Два важных вывода следуют из теории и наблюдений. Во-первых, все теоретические выводы, в общем, подтверждаются в реальности, за исключением влияния роста ставки налогообложения. Влияние роста ставки остается неопределенным. Об этом свидетельствуют и противоречивые выводы из наблюдений за поведением граждан разных стран. Во-вторых, оказывается, что уклонение от налогов воспринимается не как простая игра. Это происходит потому, что, в добавок к базовому элементу этой ситуации, связанному с присутствием риска, примешиваются еще и институциональные особенности такого выбора.

 

Заключение

 

Уклонение от налогов – важный феномен, влияющий на развитые и развивающиеся страны. Несмотря на то, что процедура измерения степени уклонения сопровождается значительными ошибками, даже самые консервативные оценки показывают, что доля теневого сектора в таких странах, как Англия и США, составляет не менее 10% всей экономики. При этом в подавляющем большинстве других стран эта доля гораздо выше. Неустранимо большой объем теневого сектора экономики (и степени уклонения от налогов как его составной части) требует понимания причин происходящего. Это понимание позволяет корректным образом предсказывать последствия проводимой правительством политики, затрагивающей интересы людей, вовлеченных в незаконную деятельность.

 

Для понимания причин уклонения от уплаты налогов и оценки влияния различных факторов на степень уклонения, была разработана соответствующая модель, опирающаяся на теорию выбора в условиях риска. Сопоставление выводов этой модели с реальностью показало, что эта модель вполне подходит для первоначального анализа происходящего, однако, не объясняет всего многообразия наблюдаемых фактов. В частности, не объясняет психологических и коллективных аспектов взаимодействия. Для того чтобы исправить указанные недочеты, модель была модифицирована соответствующим образом.

 

Ситуацию уклонения от налогов можно проинтерпретировать как ситуацию конфликта налогоплательщика и налоговой инспекции. Налогоплательщик несет расходы на уплату налоговых сборов и на уплату штрафа, а налоговая инспекция несет расходы на организацию и проведение проверки. Решение теоретико-игровой модели в данном случае позволит получить равновесие, в котором значение вероятности проверки окажется эндогенной величиной, которая выражается через другие параметры модели.